Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Ревизия и аудит. Часть 2

Индекс материала
Ревизия и аудит. Часть 2
Подготовка и порядок проведения ревизии
Права и обязанности работников контролирующих органов
Порядок оформления результатов ревизии
Порядок оформления результатов ревизии (2)
Порядок оформления результатов ревизии (3)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (2)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (3)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (4)
Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии
Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии (2)
Предмет и объекты ревизии и аудита
Предмет и объекты ревизии и аудита (2)
Метод и приемы ревизии и аудита
Методические приемы документального контроля
Методические приемы документального контроля (2)
Приемы и способы фактического контроля
Приемы и способы фактического контроля (2)
Контроль кассовых операций
Контроль кассовых операций (2)
Контроль операций по счетам в банке
Контроль денежных документов, переводов в пути и ценных бумаг
Контроль расчетов с подотчетными лицами
Контроль расчетов с подотчетными лицами (2)
Контроль расчетов с подотчетными лицами (3)
Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
Контроль расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям
Контроль прочих расчетов и кредитных операций
Все страницы

ТЕМА 3. СУЩНОСТЬ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

1. Сущность, задачи и виды ревизии.

2. Планирование, подготовка и порядок проведения ревизии (проверки).

3. Обязанности и права должностных лиц ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности.

4. Права и обязанности работников контролирующих органов.

5. Порядок оформления результатов ревизии (проверки).

6. Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии.

7. Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии.

3.1. Сущность, задачи и виды ревизии

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) – способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Ревизия по времени относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерских отчетах.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии (проверки), являются:

- проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;

- проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

- своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам государства и предприятия, установление причин и условий, способствующих их совершению;

- проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

- принятие мер по возмещению причиненного ущерба;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Ревизия имеет четко выраженный правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, проводящих ревизию, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ревизии (проверки), проводимые контролирующими органами, могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся контролирующими органами в соответствии с утвержденными планами. Внеплановые ревизии (проверки) проводятся по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях – по поручению уполномоченных должностных лиц самого контролирующего органа.

В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются на комплексные и тематические.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии бывают сплошные, выборочные, комбинированные.


3.2. Подготовка и порядок проведения ревизии (проверки)

Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 5 ноября 1999 г. (в редакции Указа Президента Республики Беларусь № 722 от 6.12.2001 г.) утвержден порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

Для проведения ревизий привлекаются специалисты предприятий, подведомственных министерству (ведомству, объединению), сотрудники отраслевых и функциональных управлений министерства в соответствии со спецификой возложенных на них задач.

Производственные, научно-производственные объединения и концерны проводят ежегодные комплексные ревизии деятельности своих организаций силами генеральных дирекций. Годовые графики проведения ревизий утверждаются руководителем объединения (концерна) и до 15 января представляются в контрольно-ревизионное управление министерства. Ревизия (проверка) проводится по письменному приказу (распоряжению) руководителя контролирующего органа.

Срок проведения ревизии (проверки), состав ревизионной комиссии определяются в приказе (распоряжении) о ее проведении, исходя из объема работы, с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта.

В состав ревизионных комиссий в целях обеспечения комплексности проводимых ревизий включаются специалисты производственно-техни-ческих, экономических, финансовых, юридических, маркетинговых служб, бухгалтерии и других функциональных служб предприятий в соответствии с перечнем вопросов, поставленных программой проверки.

Общий срок проведения ревизии (проверки) не должен превышать 30 календарных дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа, назначившим ревизию (проверку).

Ревизия (проверка) проводится за период деятельности, следующий за тем периодом, в котором была осуществлена предыдущая ревизия (проверка), до начала месяца, в котором проводится данная ревизия (проверка).

Обоснованность назначения ревизии (проверки), за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, может быть обжалована субъектом предпринимательской деятельности в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Подача жалобы не приостанавливает проведение ревизии (проверки).

Проведению ревизии (проверки) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих ревизии (проверке), а при необходимости разрабатывается программа ее проведения. В необходимых случаях ревизия (проверка) проводится по постановлению органа предварительного следствия или определению суда (постановлению судьи). Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию (проверку). В ходе ревизии (проверки) рабочая программа может уточняться.

Перед тем как приступить к проведению ревизии (проверки) руководитель ревизионной комиссии либо работник, производящий ревизию (проверку), обязан предъявить документ, подтверждающий его полномочия, руководителю ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии (проверки).

Руководитель ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности обязан представить ревизоров ответственным должностным работникам предприятия и обеспечить ревизионную комиссию помещением для нормальной работы.

3.3. Обязанности и права должностных лиц ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности

Должностные лица ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности обязаны:

- предъявлять для проверки товарно-материальные ценности, денежные средства, бланки строгой отчетности и другие первичные документы финансово-хозяйственной деятельности;

- давать объяснения в устной или письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой документальной ревизии (проверке);

- присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках материалов в производство, контрольных обмерах выполненных работ, осмотрах складов, а также при других контрольных действиях, проводимых ревизующими с целью проверки касающейся этих должностных лиц деятельности;

Должностные лица, деятельность которых проверяется, имеют право:

- знакомиться с содержанием промежуточных и основного актов ревизии (проверки), касающихся их служебной деятельности;

- знакомиться с содержанием документов, послуживших основанием для записи в акте о допущенных нарушениях или злоупотреблениях, а также с расчетами подлежащего возмещению материального ущерба;

- представлять в обоснование своих действий соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке.


3.4. Права и обязанности работников контролирующих органов

При проведении ревизий (проверок) работники контролирующих органов имеют право:

- проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

- требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии (проверки);

- опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, требовать от руководителя проверяемого субъекта проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения;

- привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;

- в предусмотренных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе ревизии (проверки);

- получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников;

- передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию (проверку), материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством;

- требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта;

- вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам.

Работником, проводящим проверку (ревизию), или ревизионной группой принимаются меры к тому, чтобы материально ответственные и при необходимости другие должностные лица проверяемого субъекта предпринимательской деятельности присутствовали при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке деятельности данного субъекта. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах и других действиях работник, проводящий проверку (ревизию), вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

При выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причиненного вреда, причины нарушений и лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения.

При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющие имеют право изымать подлинные документы, взамен которых в делах проверяемого субъекта предпринимательской деятельности оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями работника контролирующего органа и главного бухгалтера (другого должностного лица) проверяемого субъекта.

Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении ревизий (проверок).

Работники, осуществляющие ревизии (проверки), обязаны:

- перед началом проведения проверки (ревизии) предъявить руководителю проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии – уполномоченному заместителю руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальному предпринимателю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (ревизии), а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий);

- строго руководствоваться актами Президента Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами;

- принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством санкций;

- вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам.


3.5. Порядок оформления результатов ревизии (проверки)

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии (проверки), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты и справки подписываются проводившим ревизию (проверку) должностным лицом (руководителем ревизионной комиссии), членами ревизионной комиссии, руководителем проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, главным бухгалтером (выполняющим функции главного (старшего) бухгалтера) проверяемого субъекта, а при необходимости – другими участниками проверки (ревизии).

В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта ревизии (проверки) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие его должностные лица субъекта предпринимательской деятельности делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку).

Проверяющий вправе потребовать представить также письменные объяснения должностных лиц проверяемого субъекта и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией (проверкой) нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту ревизии (проверки) и являются неотъемлемой его частью.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется работником, проводившим ревизию (проверку), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной комиссии), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.

Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии (проверки).

В акте ревизии (проверки) должны быть указаны:

- основание назначения ревизии (проверки), дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии (проверки);

- даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии (проверки);

- должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписывать акт ревизии (проверки), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии (проверке);

- наименование и местонахождение проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

- наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

- кем и когда были проведены предыдущие ревизии (проверки), какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

- какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

- место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения;

- факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

 


- факты сокрытия или несвоевременного перечисления причитающихся бюджету платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

- установленные в ходе ревизии (проверки) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

- размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

- должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта предпринимательской деятельности;

- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акте ревизии (проверки) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.

При проведении ревизии (проверки) уполномоченные должностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: суммы ущерба; период, на протяжении которого совершалось нарушение; даты и номера документов; виновные лица и др. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из различных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

Результаты ревизии (проверки) излагаются в акте на основе:

- проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых субъектов документов и материалов, проведенных встречных проверок;

- фактических проверок действительности совершенных операций;

- итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии (проверки) инвентаризаций;

- проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

- данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

По окончании ревизии (проверки) орган, проводивший ревизию (проверку), обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника (уполномоченное им лицо) проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию (проверку). Материалы таких ревизий (проверок) передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

 


Материалы ревизии (проверки) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются: наименование проверяемого субъекта, его юридический адрес, характер выявленных нарушений, какие требования нормативных правовых актов не соблюдены, фамилии и должности лиц, виновных в нарушениях, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения контролирующими органами субъекта предпринимательской деятельности и его руководителя, виновных в нарушениях законодательства, к экономической и иной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.

В случае, если материалы ревизии (проверки) передаются правоохранительным органам без сопроводительного письма, на втором экземпляре акта представитель правоохранительных органов делает запись о приемке акта с указанием фамилии, должности принявшего акт и даты передачи акта.

Персональную ответственность за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов ревизий и проверок несет руководитель органа, назначивший ревизию (проверку).

Государственные органы и должностные лица, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии (проверки) регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. При отказе в возбуждении уголовного дела или прекращении возбужденного по материалам ревизии (проверки) уголовного дела в контролирующий орган направляется копия соответствующего постановления, а также разъясняются право и порядок ознакомления с материалами дела и обжалования принятого решения.

При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии (проверки) вследствие неполноты представленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию (проверку). О назначении дополнительной (повторной) ревизии (проверки) информируется контролирующий орган, который вправе провести дополнительную (повторную) ревизию (проверку).

Оформленный акт ревизии (проверки) направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.

Один экземпляр материалов ревизии (проверки), проводимой по приказу (распоряжению) руководства министерства, не позднее трех дней после ее завершения передается для регистрации в контрольно-ревизионное управление министерства.

Материалы ревизий (проверок), проводимых по приказу (распоряжению) руководителей объединений, концернов, предприятий, передаются в контрольно-ревизионную службу соответствующих юридических лиц.

Председатель ревизионной комиссии или работник контролирующего органа, независимо от того, есть у него предписание или нет, вносит в книгу учета проверок (ревизий) необходимые сведения и скрепляет их своей подписью.

Контрольно-ревизионное управление министерства совместно с отраслевым управлением обязаны не позднее 30-дневного срока со дня подписания акта рассмотреть материалы ревизии и вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности мер воздействия, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные необходимые меры по устранению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

По материалам ревизии издается приказ министра или информационное письмо при наличии незначительных нарушений. Они направляются субъекту предпринимательской деятельности, на котором проводилась ревизия, для руководства и исполнения.

Руководитель проверяемого субъекта предпринимательской деятельности или назначивший ревизию (проверку) по своему приказу обязан:

- не позднее двухнедельного срока рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению отмеченных нарушений, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением этого решения;

- разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы служб предприятия по соблюдению действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности. Мероприятия представляются в Контрольно-ревизионное управление, выполнение их отслеживается ежеквартально, одновременно с представлением отчета о контрольно-ревизионной работе по форме 2-ревизия;

- при необходимости направлять информацию о результатах ревизии в другие органы для принятия решения по пресечению правонарушения.

 


3.6. Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии

При контроле производственной деятельности необходимо проверить:

- выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономическим показателям;

- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации, динамику остатков готовой продукции на складах, соотношение отгруженной и оплаченной продукции;

- достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации продукции;

- структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и пр.);

- состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;

- ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению;

- правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

При ревизии деятельности научно-исследовательских и конструкторских организаций следует иметь в виду, что основной учетной единицей и объектом планирования, финансирования и калькулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является тема (договор).

В процессе проведения ревизии деятельности научно-исследова-тельских институтов и конструкторских бюро необходимо проверить:

- обеспеченность работ договорами, заключенными в установленном порядке, соблюдение установленных календарным планом сроков окончания работ по темам (этапам);

- своевременность корректировки планов, стоимости работ, наличие прекращенных работ, причины прекращения, размер потерь в связи с этим;

- наличие документов, подтверждающих сдачу работ и удостоверяющих выполнение номенклатурных позиций плана, правильность их оформления;

- правильность определения и списания затрат и материальных ценностей по конкретным темам (договорам);

- своевременность и качество проведения инвентаризации оставшихся материальных ценностей и специального оборудования по законченным и прекращенным темам;

- законность приобретения за счет средств научно-исследова-тельских работ основных средств общего назначения.

Контроль финансовой деятельности включает:

- правильность определения финансовых результатов и их достоверность, причины убыточности в целом или отдельных видов продукции;

- достоверность исчисления объема реализованной продукции;

- законность и правильность заключения и исполнения договоров по бартерным сделкам;

- прибыль предприятия, ее состав и использование;

- наличие кредитов, их целевое использование;

- целевое использование бюджетных ссуд, выданных предприятию, и оценка оправданности невозврата ссуд в установленные сроки;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности, законность и реальность задолженности с поставщиками и покупателями, просроченная дебиторская задолженность, принимаемые меры по ее снижению, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

- своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причины неперечисления; необходимость пересчета налоговых платежей;

- проверку документов по банковским операциям, достоверность, законность и целесообразность операций по расчетному, валютному и другим счетам предприятия;

- правильность использования фондов накопления и потребления;

- эффективность долгосрочных финансовых и имущественных вложений в иные юридические лица.

 


Контроль учета затрат на производство и себестоимость продукции:

- правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- своевременность и обоснованность списания затрат сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, заработной платы на производство продукции;

- соответствие фактического списания сырья, материалов, топлива, энергии действующим утвержденным нормам расхода;

- анализ потерь от брака.

Контроль использования и сохранности основных средств:

- законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств (реализация, списание), начислению амортизации (износа), отражения на счетах бухгалтерского учета;

- соблюдение законодательства при отчуждении имущества, залоге, сдаче в аренду, разгосударствлении, внесении в качестве вкладов в уставные фонды юридических лиц;

- правильность оформления выбытия основных фондов вследствие ветхости, стихийных бедствий, полного износа;

- правильность оценки основных фондов при реализации, передаче другим организациям и частным лицам, сдаче в аренду;

- договоры аренды помещений и оборудования, соблюдение действующего законодательства в части распоряжения арендным имуществом и расчете арендной платы, выполнение арендных обязательств;

- наличие аргументов для пересчета налоговых платежей.

Контроль использования и сохранности товарно-материальных ценностей:

- состояние учета, сохранности и расходования материалов на центральных и цеховых складах, в том числе драгметаллов, спирта, инструмента и приспособлений;

- правильность оприходования товарно-материальных ценностей, в том числе по бартерным сделкам, согласно заключенным договорам;

- проверка своевременности и правильности проведения инвентаризаций материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции, правильность оформления и определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач и потерь по нормам естественной убыли, взыскание недостач с виновных лиц;

- правильность применения цен при учете и отпуске материальных ценностей на сторону;

- выборочная инвентаризация готовой продукции, материалов, спирта;

- соблюдение Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях Госкомпрома Республики Беларусь, утвержденной 9.12.1993 г. заместителем председателя Государственного комитета Республики Беларусь по промышленности и межотраслевым производствам, 14.12.1993 г. заместителем председателя Комитета по драгоценным металлам и драгоценным камням при Совете Министров Республики Беларусь.

Контроль использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование:

- соблюдение штатно-сметной дисциплины, заключенных контрактов, законность установления надбавок и доплат;

- состояние табельного учета на предприятии;

- правильность оформления первичных документов по начислению заработной платы и расчетно-платежных ведомостей по оплате труда рабочих и служащих, своевременность выплаты заработной платы;

- анализ учета по труду (Ф-1Т);

 


- достоверность расчетов по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям в соответствии с действующими положениями;

- правильность учета депонентских сумм и оформления их выплат;

- обоснованность выплаты премий, достоверность показателей, принятых для ее начисления;

- оплата подрядным организациям;

- правильность исчисления подоходного налога и других обязательных удержаний из заработной платы, наличие нарушений, вызывающих необходимость их пересчета.

Контроль ценообразования:

- порядок формирования и применения цен в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 "Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов";

- уровень цен, устанавливаемый на реализованную продукцию (занижение цен на экспортную продукцию, завышение цен на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке);

- уровень цен, применяемый при реализации продукции через посреднические структуры;

- индекс изменения цен за проверяемый период;

- наличие посредников, обоснование необходимости проведения реализации через посреднические структуры;

- соблюдение Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З "О ценообразовании" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 37, 2/30) и Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь".

Контроль расчетов с подотчетными лицами:

- наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги;

- соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законность и целесообразность расходования средств подотчетным лицом, своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- законность и целесообразность возмещения командировочных расходов, правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки, в том числе в загранкомандировки;

- оформляются ли приказы по командировкам, даются ли командируемым работникам письменные задания, не допускаются ли случаи фиктивных командировок;

- проверка предоставленных командированными лицами авансовых отчетов;

- реальность задолженности по подотчетным лицам, своевременность взыскания задолженности, нет ли случаев технических ошибок списания сумм задолженности с подотчетных лиц без оправдательных документов на счета затрат;

- соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей.

Контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций:

- соблюдение требований Указа Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 года № 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" и иных актов законодательства о валютном контроле;

- законность, достоверность и целесообразность операций, проведенных по валютным счетам;

- целевое и эффективное использование валютных средств, наличие обязательной продажи валютных средств;

- соответствие остатков валютных средств по счетам в банке данным учета по Главной книге;

- наличие обоснования загранкомандировки и письменного отчета о результатах загранкомандировки;

- правильность выдачи авансов на командировки в валюте, достоверность и своевременность представления авансовых отчетов.

 


Контроль инновационного фонда:

- целевое использование фонда;

- правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете;

- своевременность перечисления платежей министерству, задолженность по перечислениям перед министерством.

Контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций:

- ревизия кассы (составляется акт);

- соответствие фактического наличия денежных средств в кассе данным бухгалтерского учета, обеспечение их сохранности;

- соблюдение кассовой дисциплины, выполнение других требований Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28 июня 2001 г. № 159:

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, полученных по чекам со счетов предприятия в банке, целевое их использование;

- соблюдение установленного банком лимита остатков наличных денег в кассе;

- соблюдение порядка и правильность оприходования выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет;

- проверка выплат денег по платежным ведомостям;

- правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, законность и своевременность списания денежных средств с подотчета кассира;

- правильность, законность и целесообразность использования денежных средств на хозяйственные нужды и служебные командировки.

Контроль использования автотранспортных средств:

- правильность оформления путевых листов и товарно-транс-портных накладных;

- достоверность учета пробега, объема выполненных работ и расхода горюче-смазочных материалов;

- правильность учета, хранения и списания запасных частей и техники, достоверность отражения в бухгалтерском учете.

При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г.
№ 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (новая редакция), в соответствии с которым предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа, устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации.

В связи с этим необходимо проверить:

- своевременность составления и качество оформления первичных документов;

- правильность ввода информации в компьютер по счетам бухгалтерского учета;

- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счетам;

- достоверность бухгалтерских данных, характеризующих основные экономические показатели ревизуемого предприятия (реализация, себестоимость, прибыль), необходимость пересчета налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- соблюдение Перечня типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств и ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, утвержденного Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.1988 г.

Проверка состояния контрольно-ревизионной работы на предприятии:

- наличие контрольно-ревизионной службы, планов работ и их выполнение;

- проведение ежегодных ревизий финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, входящих в состав головного предприятия;

- качество проведенных ревизий и проверок, своевременность их рассмотрения, эффективность принятых мер по устранению вскрытых недостатков;

- ревизии и проверки, проведенные за ревизуемый период (наименование органа, осуществляющего ревизию (проверку), за какой период произведена проверка, дата составления акта (справки);

- наличие книги учета проверок (ревизий) и соответствие ее Правилам ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001 г. № 248

 


3.7. Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии

Субъекты предпринимательской деятельности, совершившие экономические правонарушения, несут ответственность на основании актов законодательства, действующих во время и по месту совершения правонарушения.

Экономические санкции применяются к субъектам предпринимательской деятельности за правонарушения, совершенные по истечении
10 дней после вступления в силу соответствующих актов законодательства.

Экономические санкции налагаются уполномоченными контролирующими органами.

Субъект предпринимательской деятельности не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же экономического правонарушения.

Применение к субъектам предпринимательской деятельности экономических санкций за совершение экономических правонарушений не освобождает их должностных лиц, а также индивидуальных предпринимателей от иных видов ответственности, установленных законодательством.

К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:

- два года со дня совершения правонарушения;

- два месяца со дня обнаружения правонарушения.

Началом течения этих сроков является день, следующий за днем совершения (обнаружения) правонарушения.

Днем обнаружения экономического правонарушения считается день составления должностным лицом контролирующего органа, проводившим проверку (ревизию), в том числе не уполномоченным применять санкции за данное правонарушение, соответствующего акта проверки (ревизии), в котором отражен факт нарушения проверяемым субъектом акта законодательства.

Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения субъектом предпринимательской деятельности акта законодательства. При этом при длящемся правонарушении установленные частью первой настоящего пункта сроки исчисляются с момента прекращения противоправного деяния или составления уполномоченным должностным лицом контролирующего органа акта проверки (ревизии).

Обязательным условием для применения экономических санкций является наличие установленных и описанных в акте проверки (ревизии):

- факта нарушения субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономическую деятельность в Республике Беларусь и предусматривающих экономическую ответственность за данный вид правонарушения;

- вины должностных лиц или иных работников юридического лица в деяниях, повлекших экономическую ответственность этого юридического лица.

Отсутствие одного из обязательных условий исключает экономическую ответственность.

При установлении обстоятельств, указанных в предыдущем пункте, уполномоченное должностное лицо от имени контролирующего органа выносит решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций.

В решении должны быть указаны должность, фамилия, имя и отчество лица, вынесшего решение; дата его вынесения; сведения о правонарушителе; обстоятельства совершения правонарушения; нормативный правовой акт, который нарушен и (или) предусматривает ответственность за данное правонарушение; вид и размер налагаемых на правонарушителя экономических санкций; порядок и сроки исполнения решения, а также порядок его обжалования.

 


Решение о применении экономических санкций в 5-дневный срок должно быть направлено субъекту предпринимательской деятельности, в отношении которого оно вынесено.

Решение о применении экономических санкций может быть обжаловано субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган (вышестоящему должностному лицу) в 5-дневный срок со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора).

Подача заявления приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций.

Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа (вышестоящее должностное лицо) обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня ее поступления и принять одно из следующих решений:

- оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

- отменить решение;

- отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки (ревизии).

Копия решения по жалобе высылается субъекту предпринимательской деятельности (вручается его представителю) и должностному лицу, вынесшему решение о применении экономических санкций.

В случае несогласия с принятым решением по жалобе субъект предпринимательской деятельности вправе обратиться с исковым заявлением в хозяйственный суд.

Если решение о применении экономических санкций принято руководителем вышестоящего контролирующего органа или его заместителем, оно может быть обжаловано непосредственно в хозяйственный суд.

Решение о применении экономических санкций может быть оспорено в хозяйственном суде путем предъявления иска о признании решения контролирующего органа о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций недействительным в месячный срок после получения отказа в удовлетворении жалобы либо по истечении месячного срока со дня ее подачи, если ответ на нее не получен.

Иск о признании недействительным решения контролирующего органа о применении экономических санкций не может быть предъявлен, если со дня вынесения решения прошло более одного года.

Субъект предпринимательской деятельности – правонарушитель обязан на основании решения соответствующего контролирующего органа произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им (вручения его представителю) копии решения, а в случае обжалования решения – в течение 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения либо со дня вынесения судом решения об оставлении в силе (полностью или частично) решения контролирующего органа.

Суммы экономических санкций, не внесенные субъектом предпринимательской деятельности, списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа, наделенного правом бесспорного списания, со счетов правонарушителя в национальной валюте, а при недостаточности средств в национальной валюте – в иностранной валюте с его счетов или со счетов дебиторов.

В случае недостаточности денежных средств для уплаты экономических санкций взыскание может быть обращено на имущество правонарушителя в установленном законодательством порядке.

Не подлежит исполнению решение контролирующего органа о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций, если оно не было обращено к исполнению в 3-месячный срок со дня его вынесения. В случае подачи жалобы (искового заявления) исчисление указанного срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.

Отмена решения контролирующего органа о применении экономических санкций влечет за собой возврат субъекту предпринимательской деятельности всей взысканной суммы экономических санкций с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент возврата денежных средств, за каждый день всего периода, включая день возврата из бюджета. Указанные суммы возвращаются из того источника, в который были зачислены суммы экономических санкций.


ТЕМА 4. ПРЕДМЕТ И МЕТОД РЕВИЗИИ И АУДИТА

Предмет и объекты ревизии и аудита. Связь финансового контроля с экономическими науками.

Метод ревизии и аудита.

Методические приемы документального контроля.

Приемы и способы фактического контроля.

4.1. Предмет и объекты ревизии и аудита. Связь финансового контроля с другими науками

Финансово-хозяйственный контроль, как любая наука, имеет свой предмет и метод.

Предметом финансово-хозяйственного контроля являются хозяйственно-финансовые операции, рассматриваемые с точки зрения экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности, обеспечения сохранности имущества предприятия. Применяется предмет финансово-хозяйственного контроля к следующим объектам производственно-хозяйственной деятельности: финансовая отчетность, учредительные документы, уставный капитал, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, производственные запасы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты и себестоимость продукции, товары отгруженные, товары, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, финансовые результаты, внутрихозяйственные расчеты, налогообложение.

Объектом контроля финансовой отчетности является отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям законодательных и нормативных документов; раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики; взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.

Объектом контроля учредительных документов и расчетов с учредителями является знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье.

Объектом контроля уставного капитала является правильное его формирование и отражение в учете.

Объектом контроля основных средств является правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой; правильность отражения движения основных средств и их аренды; правильность начисления износа; принадлежность основных средств клиенту; правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Объектом контроля нематериальных активов является проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия; проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

Объектом контроля долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений является проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий; проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.

 


Объектом контроля производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов является ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой; правильность оценки производственных запасов; правильный и полный учет производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые реально существуют; регулярность инвентаризации запасов; правильность оформления документов.

Объектом контроля затрат и себестоимости продукции является правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность определения себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Объектом контроля готовой продукции является отражение ее в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Объектом контроля товаров отгруженных является отражение их в учете в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность оценки.

Объектом контроля товаров является отражение их в учете в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Объектом контроля реализации продукции, работ, услуг является правильность определения затрат на реализацию продукции и выручки от реализации; определение финансового результата.

Объектом контроля дебиторской задолженности является соответствие отражения в учете дебиторской задолженности, реальность существования и правильное и полное отражение в учете задолженности.

Объектом контроля финансовых результатов является отражение на счетах бухгалтерского учета реально полученных прибылей и убытков.

Объектом контроля денежных средств является ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами; остатки по счетам денежных средств – их реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики.

Объектом контроля кредиторской задолженности является реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Объектом контроля внутрихозяйственных расчетов является их правильный учет и отражение в отчетности.

Объектом контроля налогообложения является правильность определения налогооблагаемой базы налогов; правильность расчета налогов; своевременность уплаты налогов; отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

Финансовый контроль как наука тесно взаимосвязан с другими экономическими науками: теорией экономического анализа и анализом хозяйственной деятельности предприятия, теорией бухгалтерского учета и организацией бухгалтерского учета на предприятии; информационными технологиями, управлением, вопросами права и налогообложения.

При проведении контроля объектом проверки является правильность применения на практике принципов теории бухгалтерского учета, которые изучаются в дисциплинах "Теория бухгалтерского учета" и "Постановка бухгалтерского учета в организации". При проведении финансового контроля используются методы теории экономического анализа, и на основе проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия оценивается финансово-экономическое состояние проверяемого субъекта. В деятельности финансовых контролеров применяются информационные технологии: экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных. В ходе проверки анализируются организация планирования, организация и осуществление внутреннего контроля на предприятии. Вопросы права и налогообложения изучаются с целью правильности их применения в ходе деятельности хозяйствующего субъекта.

 


 4.2. Метод и приемы ревизии и аудита

Финансово-хозяйственный контроль, как любая наука, имеет свой предмет и метод. В общем виде метод – это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод.

Метод финансово-хозяйственного контроля представляет собой комплексное изучение экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведения хозяйственно-финансовых операций на основе использования плановой, отчетной, учетной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

- анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

- знакомство с организацией и технологией производства;

- сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

- анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

- учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки применяется совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ состояния объектов, оценка объектов.

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение (определяется количественное состояние объекта); лабораторный анализ (позволяет определить качественное состояние объекта); запрос, документальная проверка. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

 


4.3. Методические приемы документального контроля

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами, ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы и ревизоры для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Без использования методических приемов проверки первичной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности никакая аудиторская и ревизорская деятельность невозможна.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена нa выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.

При подделках документы не имеют устойчивых признаков. Там, где заменены буквы и цифры, остаются вмятины, местами изменены цвет бумаги, шрифт цифр и букв, окраска печатного текста или цвет чернил. Буквы и цифры выглядят излишне извилистыми, неровными, имеются нарушения в наклоне букв и цифр и другие признаки.

По каллиграфии письма можно отличить женский почерк от мужского. Это необходимо для выявления подделок подписей в документах. Например, путем обзора подписей в платежной ведомости можно различить те строки, где за разных лиц в получении денег расписалось одно лицо (например, кассир).

Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Для этих целей используют другие приемы проверки документов (логическую и встречную проверку), что позволяет получить дополнительные доказательства о подделке документа. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. Ее заключение используется для бесспорного доказательства совершенных злоупотреблений.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

Например, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомобиля, на котором перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафиксированного в инвентаризационной описи, с размером площади, на которой он может храниться, вместимостями цистерн, бочек; количество выпущенной готовой продукции с производственной мощностью оборудования, цеха, комбината.

Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность oпeрации источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

Обычно документы составляются в двух и более экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Такие документы находятся при отчетах (реестрах) разных материально ответственных работников. Многократно могут повторяться и записи в учетных регистрах бухгалтерского учета. Все это открывает большие возможности для встречной проверки изучаемого документа и уточнения достоверности совершенной операции.

 


При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Контрольные сличения применяются преимущественно там, где ведется учет материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок, номеров и других признаков, имеющих особую цену, при запущенности аналитического учета по отдельным сортам, маркам, номерам материальных ценностей и во всех случаях, когда отдельные предприятия прибегают к суммовому учету материальных ценностей.

Контрольные сличения находят широкое применение для проверки правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета и т. д.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки величины необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за меж-инвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство.

В некоторых случаях возникает необходимость проверки правильности списания сырья, материалов по выпуску готовых изделий в связи с уточненными нормами затрат по заключению специальной экспертизы о действительных затратах сырья и материалов. В этом случае фактически выпущенное количество изделий за изучаемый период умножается на разность между фактически списанным сырьем на единицу изделия и реальными нормами согласно заключению специальной экспертизы.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не обоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.

Этот методический прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет осуществить не только техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с другими предприятиями и учреждениями по различным расчетам.

Кроме того, аналитическая (счетная) проверка отчетов и балансов позволяет провести подготовительную работу по подбору и систематизации отчетных материалов для выполнения аналитических расчетов, связанных с оценкой финансового состояния предприятия.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Для изучения финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

В ряде случаев аудит и ревизия связаны с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной деятельности. В условиях большого потока документации и бухгалтерских записей возникает необходимость в выборочном изучении документов и бухгалтерских записей в учетных регистрах. В практической работе аудиторы и ревизоры используют различные варианты несплошной проверки документов: проверку части документов за изучаемый период, проверку однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца.

Наиболее приемлемым является первый вариант. В этом случае риск сводится к минимуму, так как вероятность ошибки может оказаться незначительной. Вначале производятся разбивки документов на однородные группы в зависимости от содержания и места их совершения. Затем производится отбор документов по заданному интервалу выборки. Предположим, что объем исследования операций по расчетному счету за проверяемый период составляет 750 выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами. Заранее нами запланирован интервал выборки в 100 единиц. Если на учет взяли первую единицу 50, то в дальнейшем должны быть проверены выписки банка со всеми приложенными документами через каждый интервал в 100 единиц: 150, 250, 350 и так до конца всей совокупности.

Если в результате проверки выписок банка ошибки не будут обнаружены, аудитор или ревизор решает сам, что он предпримет в дальнейшем: либо будет верить в безгрешность внутреннего аудита и оставит без проверки остальные документы по движению средств на расчетном счете, либо продолжит дальнейшую проверку, снизив интервал выборки. Надо иметь в виду, что чем меньше интервал выборки, тем больше фактор достоверности совершенных операций.

Если в результате выборки документов по интервалу будут выявлены ошибки, следует потребовать от администрации перепроверки всех выписок банка и внесения соответствующих исправлений в регистрах и счетах бухгалтерского учета.

 


4.4. Приемы и способы фактического контроля

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

При выполнении аудиторско-ревизионных процедур широко применяются инвентаризации. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия производится путем сверки остатков денежных средств в балансе с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.

В зависимости от состояния, способа учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами может производиться путем:

- письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

- взаимной сверки задолженности непосредственно в предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

- сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

- сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторами и кредиторами с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

- сопоставления задолженности по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшейся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк (при кредиторской задолженности) или с суммой оприходованных материальных или других ценностей в первых числах следующего месяца (при дебиторской задолженности).

При изучении капитальных и ремонтных работ используются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ.

Для проведения обмеров выполненных работ создается комиссия с обязательным привлечением специалиста по строительству (инженера-строителя, техника-строителя, мастера). Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ: кладка фундамента (в кубических метрах); кладка стен (в кубических метрах); настил пола (в квадратных метрах) и т. п. Результаты обмера оформляются актом. Если контрольный обмер проводился с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании материалов, израсходованных на фактические объемы выполненных работ по установленным нормам, фактический расход материалов по данным бухгалтерского учета и результат обмера (списано больше или меньше).

Однако в процессе аудиторских процедур не во всех случаях приходится прибегать к инвентаризации материальных ценностей и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, проведенных в процессе внутреннего контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию и ее результаты отражены в учете.

 


В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудиторско-ревизи-онных процедур. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние и условия хранения; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья, материалов и готовой продукции и условия их хранения; действенность пропускной системы предприятия при ввозе и вывозе сырья, материалов и готовой продукции; ведение оперативного учета заказов и поставок продукции и др.

При обследовании объектов целесообразно ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, соблюдением действующих правил и порядка оформления документами операций по их оприходованию и выбытию. При этом особое внимание обращается на ознакомление с неофициальной документацией, т. е. документами, не проходящими бухгалтерскую обработку (документами и записями, которые материально ответственные работники ведут по собственной инициативе для фиксации расчетов, связанных с движением денежных, материальных и других ценностей).

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.

При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.

При контрольном запуске сырья и материалов в производство в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и кончая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам. Проводятся лабораторные анализы как пищевых, так и непищевых готовых изделий, выпускаемых предприятиями, основанными на различных формах собственности. Для анализа изымают пробу готового изделия. Одну пробу берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию. На основе проведенного анализа лаборатория дает заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности
аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию контрольные проверки. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита или ревизии, соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции и других ценностей.

Важное место отводится контрольным проверкам в распознании завуалированных хищений. Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков материальных ценностей на разных этапах их движения. Источниками таких излишков могут быть фиктивные коммерческие акты на недостачу материальных ценностей, прибывших железнодорожным или водным транспортом, фиктивные приемочные акты, составляемые в местах окончательного приема поступившего груза, обсчет или обмер получателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов, выпуска готовой продукции за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления и т. п.

Обычно подобные хищения, если они имеют место, носят не разовый, а систематический характер. Поэтому при внимательном изучении записей в аналитическом учете складов, кладовых и первичных документов можно выявить неучтенные излишки. При этом для распознания завуалированных хищений требуется комплекс методических приемов документального контроля. Важно определить не только лиц, занимающихся неправомерными действиями, но и способы и пути сбыта неучтенных излишков. В этом случае существенную помощь проверяющим могут оказать контрольные проверки полноты оприходования грузов, достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей, выборочные контрольные инвентаризации и др.


ТЕМА 5. КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

1. Контроль кассовых операций.

2. Контроль операций по счетам в банке.

3. Контроль денежных документов, переводов в пути и ценных бумаг.

5.1. Контроль кассовых операций

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, инвентаризации наличия денежных средств и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Контроль кассовых операций осуществляется сплошным методом. В процессе его проведения необходимо проверить соблюдение кассовой дисциплины: правильность оформления кассовых документов и их достоверность; правильность и своевременность оприходования поступающих в кассу денег, а также выплат, производимых из кассы; правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета; проведение внезапной ревизии кассы. Проверка производится на основании следующих первичных документов и регистров бухгалтерского учета: отчетов кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами; журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовой книги; корешков чеков использованных чековых книжек; выписок из счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналов-ордеров № 1, 2, 3, 4 или при автоматизированной обработке учетной информации – машинограммы по этим журналам-ордерам.

Следует проверить и установить, используются ли по целевому назначению полученные из банка наличные деньги и соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному банком.

При проверке расходования полученных из банка наличных денег по целевому назначению рекомендуется составить ведомость о движении наличных денег. Ведомость заполняется на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также журнала-ордера № 1. По данным ведомости можно сделать выводы не только об использовании денег по целевому назначению, но и о полноте взносов в банк неиспользованных денег, соблюдении установленного лимита остатка денег в кассе и др. При проверке соблюдения установленного лимита остатка наличных денег в кассе следует сопоставить остатки денег в кассе по данным кассовой книги с лимитом. Затем необходимо установить, своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств по невыданной заработной плате; сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет и другие поступления в кассу; ежедневно ли составляется отчет кассира и передается ли в бухгалтерию второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге; не допускается ли приобретение материальных ценностей за наличный расчет сверх разрешенных предельных сумм, а также не производятся ли расчеты через кассу по тем операциям, по которым можно сделать безналичный расчет; имеются ли случаи выдачи денег другим организациям. При проверке правильности оформления документов и их достоверности следует убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок (подчистки и исправления не допускаются).

Эти документы после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром и погашаются штампом "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года). Следует также установить, все ли приходные ордера, по которым в кассу приняты денежные средства за реализованные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, зарегистрированы в инспекции Государственного налогового комитета. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" юридические и физические лица, реализующие продукцию, работы, услуги за наличный расчет, осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых ордеров с обязательной их регистрацией в ИМНС. Следовательно, вся сумма денежных средств, принятая с нарушением установленного порядка и рассмотренная как сокрытие дохода, взыскивается в доход бюджета как финансовая санкция. Если часть этой суммы денежных средств была уплачена в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде налогов и других обязательных платежей, то она исключается в соответствующих размерах из общей суммы принятых денежных средств, рассматриваемой как сокрытие дохода и подлежащей взысканию в бюджет в качестве финансовой санкции за допущенные нарушения порядка приема денежных средств за наличный расчет при реализации продукции, работ, услуг. Указанные финансовые санкции уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При проверке правильности и своевременности отражения по кассе полученных из банка наличных денег необходимо сверить записи кассовой книги с записями в выписке, полученной из банка.

Для проверки полноты оприходования денег по кассе необходимо составить таблицу, в которую необходимо записать данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков. По результатам таблицы могут быть выявлены случаи неоприходования или несвоевременного оприходования денег по кассе.

Далее следует установить достоверность кассовых отчетов, правильность указанных в них оборотов и выведенных остатков. С этой целью необходимо проверить наличие кассовых документов, приложенных к отчету кассира, соответствие порядковых номеров и сумм кассовых ордеров номерам и суммам, указанным в кассовых отчетах. Кассовые документы проверяются по форме и существу. По каждому кассовому отчету надо просчитать обороты по приходу и расходу и проверить правильность выведенного в каждом отчете остатка денег, а также сверить месячные обороты и остатки по кассовым отчетам с оборотами и остатками в журнале-ордере № 1. Следует также проверить ведомости на выплату заработной платы, премий, пособий и т.д. Наряду с подсчетом итогов и просмотром правильности их оформления проверяются (выборочно) расписки в получении денег и устанавливается, соответствуют ли подписи получателей их подписям на других документах, нет ли в ведомостях приписок, на какой счет отнесены выплаченные деньги, производятся ли кассиром в платежных ведомостях отметки "депонировано" против фамилий лиц, не получивших причитающихся им сумм. Сумма в каждой платежной ведомости сверяется с суммой, указанной в расчетной ведомости по начислению заработной платы в графе "К выдаче". Выборочным путем устанавливается, не включены ли в платежные ведомости подставные лица. Для этого фамилии лиц, записанные в ведомости, сверяются с данными учета личного состава предприятия. Особое внимание обращается на то, чтобы не было дописанных фамилий, цифр, подчисток, не оговоренных исправлений сумм, сомнительных расписок, некачественно оформленных доверенностей и т.д. При сомнении в правильности суммы ее следует сверить с суммой, указанной в расчетной ведомости, в первичных документах (наряды, табеля и др.).

 


В ходе проверки выплаты депонированной заработной платы, оплаты по договорам подряда, трудовым соглашениям и др. следует обратить внимание на то, чтобы в расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах были указаны наименование и номер документа, удостоверяющего личность получателя, кем и когда он выдан.

Тщательной проверке подвергаются операции по расходу наличных денег, которые сразу списываются на затраты производства без последующего представления отчетов по их использованию. Все случаи выдачи наличных денег из кассы на хозяйственные и операционные расходы, а также списания денег на затраты производства проверяются по первичным документам и устанавливается правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки особое внимание следует уделить контролю за обеспечением сохранности денег и других ценностей, находящихся в кассе. С этой целью устанавливается, изолировано ли помещение кассы; оборудована ли она охранной сигнализацией и другими приспособлениями; хранятся ли деньги и ценные бумаги в сейфе или несгораемом шкафу и опечатываются ли они кассиром по окончании рабочего дня; где хранятся дубликаты ключей от сейфа; как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк; производится ли внезапная ревизия кассы (в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал); на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временной замены (болезнь, отпуск и др.) кассира. При этом следует иметь в виду, что исполнение обязанностей кассира не может возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов.

Проверка не предусматривает (в отдельных случаях) проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Однако, если это предусмотрено рабочим планом проверки, ее необходимо проводить внезапно. Инвентаризацию наличных денег, денежных документов и ценных бумаг, хранящихся в кассе, проверяющий проводит в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. Если по каким-либо уважительным причинам кассир не может присутствовать при инвентаризации кассы, создается специальная комиссия. До начала инвентаризации (при необходимости) по требованию проверяющего кассир обязан закрыть и опечатать сейф, в котором хранятся денежные средства и другие ценности. При наличии на предприятии нескольких касс, обслуживаемых одним кассиром, необходимо опечатать все кассы, а затем последовательно проводить их ревизию. Кассиру предлагается составить отчет по кассовым операциям за текущий день и дать расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и что к моменту проверки не оприходованных и не списанных в расход денег нет. Последний кассовый отчет проверяется ревизором. Затем проверяющий приступает к проверке кассовой наличности. Кассир в присутствии проверяющего и главного бухгалтера производит пересчет наличных денежных средств. Повторно деньги и ценности пересчитываются проверяющим. Аналогично проверяются фактические остатки денежных документов и ценных бумаг в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом. При обнаружении недостачи или излишков ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства ее возникновения. Следует также установить, все ли суммы, выплаченные работникам из кассы (премии, материальная помощь и др.), отнесенные в дебет счета 88, включены в фонд оплаты труда для исчисления соответствующих налогов и платежей.

При наличии операций с иностранной валютой прежде всего необходимо проверить ведение учета кассовых операций. Анализируя данный вопрос, следует внимательно изучить "Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 22.05.2001 № 115.

При этом следует иметь в виду, что наличная иностранная валюта, полученная из банков, расходуется строго на цели, на которые она получена.

Прием иностранной валюты кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным (применяются формы приходных кассовых ордеров, предусмотренные правилами). О приеме наличной иностранной валюты выдается квитанция (корешок приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача иностранной валюты из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, так же как и в приходном ордере указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу иностранной валюты, счетам и др.) с обязательным приложением первого экземпляра кассового ордера на общую сумму платежной ведомости. Документы на выдачу иностранной валюты должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Оприходованная в кассу предприятия иностранная валюта должна быть использована по назначению в течение текущего рабочего дня. В противном случае полученная сумма иностранной валюты должна быть сдана в банк не позднее следующего рабочего дня. В процессе проверки необходимо установить, своевременно ли неиспользованная валюта сдается в банк.

На следующем этапе надо установить, ведет ли предприятие отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Остальные вопросы проверяются по методике учета кассовых операций в рублевом эквиваленте.


5.2. Контроль операций по счетам в банке

Приступая к ревизии операций по счетам в банках, необходимо установить, в каких учреждениях банка предприятием, объединением, трестом, учреждением, организацией открыты расчетный, валютные и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете – счет 51 – предприятия могут иметь средства на валютных счетах, для учета предназначен счет 52 "Валютный счет" и на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров и ведомостей) на одну и ту же дату. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего и входящего сальдо следующего дня. Следует внимательно проверять сторнировочные записи в бухгалтерском учете по счетам в банках и соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность операций по расчетному счету. Эту операцию следует проводить на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежное требование, поручение и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и не оговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, необходимо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, имеющимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Первичные документы, приложенные к выпискам банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность. При этом необходимо определить, не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции, например, оплата счетов других предприятий, не имеющих отношения к данному, и др. При проверке также устанавливается обоснованность списания денежных средств на затраты производства на разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесения их на расходы будущих периодов, фондов и резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Все эти операции следует подвергнуть сплошной проверке и установить их законность и реальность. Следует также проверить операции по переводу денежных сумм с расчетного счета (иногда они связаны с передачей денег подставным лицам, хищением и использованием денежных средств в личных целях, например, для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также для оплаты работ и услуг неслужебного характера (транспортных, ремонтных, электроэнергии и т.п.).

Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (предприятиям бытремонта, магазинам, театрам и др.).

Иногда предприятия перечисляют денежные средства за работников на установку квартирных телефонов, на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и другие услуги с отнесением этих сумм за счет средств фондов специального назначения (счет 88). Следует проверить, включены ли эти средства в фонды оплаты труда для исчисления соответствующих налогов и платежей, а также удержан ли с работников подоходный налог по совокупности получаемой заработной платы.

Необходимо также проверить полноту отражения выручки (счет 46), поступившей на расчетный счет. Особое внимание необходимо обратить на перечисление денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи (переводы сумм текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам, подотчетные суммы). Обоснованность и правильность переводимых сумм надо устанавливать путем сверки с первичными учетными документами и перечнем адресов получателей переводов.

Проверка операций по валютному счету производится на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов аналогично проверке по расчетному счету. Синтетический учет по счету 52 ведется в журнале-ордере № 2/1; аналитический учет по счету 52 – на карточках в разрезе каждой иностранной валюты и в рублевом эквиваленте. Следует установить, правильно ли отражаются курсовые разницы. При этом следует иметь в виду, что колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Курсовые разницы представляют собой суммовые разницы между оценками валютных активов и пассивов по курсу на даты регистрации их в бухгалтерском учете и фактического осуществления расчета. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Синтетический и аналитический учет по данному счету отражается в журнале-ордере № 3.

Также устанавливается, правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. На основании выписок банка по лицевым счетам аккредитивов, записей в бухгалтерском учете по счету 55 следует изучить обоснованность выставления аккредитивов, правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета, своевременность возврата остатков средств по аккредитивам, наличие нереальных сумм, числящихся в составе неиспользованных аккредитивов.

При проверке операций с чеками и лимитированных книжек устанавливаются правильность постановки учета этих операций и полнота обеспечения контроля за использованием чеков. Следует установить, своевременно ли представляются отчеты по лимитированным чековым книжкам материально ответственными лицами, реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете. При этом необходимо иметь в виду, что могут иметь место злоупотребления, связанные с оплатой лимитированными чеками расходов других предприятий или частных лиц (с последующим присвоением сумм), а также оплатой лимитированными чеками расходов, которые включены в авансовые отчеты подотчетных лиц как выплаченные наличными денежными средствами. Следует проверить равенство остатков лимита по лимитированным чековым книжкам с остатком на дату проверки по счету 55 и с данными выписок банка. Одновременно сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация их движения по счетам. К специальным счетам относят и текущие счета в местных учреждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов строительных подразделений (расположенных в других городах) на выплату заработной платы, командировочных сумм и оплаты других хозяйственных затрат. Проверка производится аналогично проверке расчетного счета.


5.3. Контроль денежных документов, переводов в пути и ценных бумаг

Кроме наличных денег в кассах предприятий могут храниться различные денежные документы. К ним относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые и вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, абонементы спецпитания и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Эти документы учитываются на счете "Денежные документы" по номинальной стоимости. Проверка денежных документов должна сопровождаться их полной инвентаризацией. В ходе этой работы необходимо установить законность и целесообразность расходования денежных средств, для чего по данным аналитического учета следует выявить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счете "Денежные документы", а также установить, проводится ли инвентаризация денежных документов. При ревизии денежных документов особенно внимательно проверяются операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха и др. В связи с этим выясняется, за счет каких источников приобретались путевки, какая часть их стоимости не возмещается получателями; своевременно ли поступают в кассу деньги от получателей путевок и полностью ли они приходуются; выдаются ли путевки работникам организации по согласованию с профсоюзным комитетом; нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим в данной организации. Затем проверяется правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины.

При проверке правильности расходования почтовых марок, конвертов необходимо иметь следующие источники информации: книгу исходящей корреспонденции, реестры на отправку документов, авансовые отчеты, учетные регистры и другие первичные документы, а при проверке достоверности хозяйственных операций надо установить, ведется ли книга исходящей корреспонденции, составляет ли должностное лицо реестр на отправку документов. Выборочно сверяются отчеты на списание марок с данными книги исходящей корреспонденции. Аналогично проверяются и другие суммы, числящиеся на счете "Денежные документы".

В кассах предприятий хранятся также бланки документов строгой отчетности – товарно-сопроводительных, удостоверений, дипломов, а также различные абонементы, талоны, билеты и др.

При проверке бланков строгой отчетности необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке учета, хранения и использования бланков строгой отчетности субъектами хозяйствования, утвержденной приказом Минфина Республики Беларусь № 13 от 22.03.95 г. и ГНИ при Кабинете Министров Республики Беларусь 20.03.95 г. № 1, "Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в государственном реестре бланков строгой отчетности", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерством связи Республики Беларусь.

При этом следует иметь в виду, что перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя предприятия, предпринимателя. Одновременно утверждается перечень ответственных лиц, на которых возложен их учет и хранение. Надо установить, определен ли перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и перечень лиц, на которых возложен их учет и хранение. Затем необходимо определить, правильно ли ведется учет бланков строгой отчетности. С этой целью проверяется приходно-расходная книга, в которой ведется учет бланков строгой отчетности.

На следующем этапе следует установить, правильно ли производится выдача бланков строгой отчетности сторонним предприятиям и организациям, предпринимателям, составляются ли акты на списание использованных бланков строгой отчетности. Далее устанавливается, ведутся ли на каждое материально-ответственное лицо, работающее с бланками строгой отчетности, карточки-справки по выданным и использованным бланкам. Следует также проверить, как ведется забалансовый учет бланков строгой отчетности. При этом следует иметь в виду, что аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Необходимо установить, производится ли ежемесячно инвентаризация неиспользованных бланков строгой отчетности.

Затем следует проверить денежные средства в пути, числящиеся на счете 57 "Переводы в пути". При этом необходимо иметь в виду, что на этом счете учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений связи, переданные инкассатору для зачисления их на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. В первую очередь проверяется реальность сумм, числящихся на счете 57. На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы. Основанием для записей в учете о переводах в пути являются: при сдаче выручки – копия квитанции о сдаче денег, а при перечислении денежных средств – авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить операции с ценными бумагами. К ним относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, сберегательные сертификаты и векселя. Ценные бумаги хранятся в кассе наравне с наличными денежными средствами. На все ценные бумаги отдельно по их видам составляется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки или другого надлежаще оформленного документа, на основании которого приходуются денежные средства.

Денежные средства, вложенные предприятиями в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации, выпущенные предприятиями и организациями, учитываются на счетах "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения". Ценные бумаги учитываются на счете "Долгосрочные финансовые вложения" в случае, если установленный срок их погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкуп) не установлен (например, акции), учитываются на счете и в случае, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года. Вложения и процентные облигации и аналогичные ценные бумаги учитываются на счете "Краткосрочные финансовые вложения", если установленные сроки их погашения не превышают одного года.

 


ТЕМА 6. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Контроль расчетов с подотчетными лицами.

2. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Контроль расчетов по претензиям.

5. Контроль расчетов по возмещению материального ущерба.

6. Контроль расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

7. Контроль кредитных операций и заемных средств.

8. Контроль расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и расчетов по социальному страхованию.

6.1. Контроль расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами производится сплошным методом, т.е. проверке подлежат все расчеты с подотчетными лицами в хронологической последовательности, и включает контроль операций по расходованию средств на операционные и хозяйственные нужды, а также на служебные командировки работников.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, проверяющий должен сначала проверить остатки подотчетных сумм по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и сопоставить их с Главной книгой по данному счету на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки и одновременно проверить сроки образования задолженности.

При наличии расхождений необходимо установить их причины и одновременно проверить, все ли денежные средства, выданные подотчетным лицам из кассы (проведенные по кредиту счета 50 в журнале-ордере № 1) или из других источников (например, по денежным чекам с расчетного, особых или текущих счетов, что проведено по кредиту счетов 51 и 55 в журналах-ордерах № 2 и 3), записаны в журнал-ордер № 7.

Затем следует установить, есть ли на данном предприятии приказ о назначении круга лиц, имеющих право получать под отчет суммы на хозяйственные расходы и другие цели. После этого производится проверка соблюдения установленного порядка выдачи наличных денег под отчет. При этом аудитор должен знать, что предприятия предварительно обеспечивают работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы, но не более предельного размера, установленного законодательством при осуществлении расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, и на сроки: не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения предприятия; не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположения предприятия; до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размер одной базовой величины.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. В процессе проверки устанавливается, соблюдается ли размер выдаваемых под отчет авансов на хозяйственные расходы и командировки; не выдаются ли новые авансы до погашения ранее полученного; расходуются ли они по целевому назначению; не числится ли задолженность за лицами, уволенными с работы. На следующем этапе проверки надо внимательно рассмотреть авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами и установить, имеются ли при авансовых отчетах документы, подтверждающие сумму фактических затрат или удостоверяющие приобретение подотчетным лицом материальных ценностей. Проверяя операции по приобретению материальных ценностей через подотчетных лиц, прежде всего устанавливают достоверность приложенных к авансовому отчету оправдательных документов (накладные, копии товарных чеков и др.), а также устанавливают, оприходованы ли эти ценности на склады. При авансовых отчетах представляются различные счета, оплачиваемые частным лицам за выполненные ими погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы на месте командировки. В оплаченных счетах, трудовых соглашениях и договорах подряда должны указываться адреса, фамилии, имена и отчества частных лиц, которым производилась выдача наличных денег, а также серии и номера паспортов, место и время их получения. При наличии таких счетов и трудовых соглашений надо проверить их реальность и установить, соответствуют ли указанные услуги документам, товарно-транспортным и железнодорожным накладным поступления ценностей на склад.

 


В составе учета расчетов с подотчетными лицами большой удельный вес занимают авансовые отчеты по командировкам. При проверке авансовых отчетов по командировочным расходам следует определить, соблюдается ли установленный порядок назначения и оформления командировок; представляются ли командированными работниками письменные отчеты о результатах командировки и утверждаются ли отчеты руководителем предприятия; подтверждаются ли авансовые отчеты надлежаще оформленными документами; не оплачиваются ли расходы по командировкам (суточные, проездные, квартирные) в завышенных размерах; правильно ли списываются расходы по командировкам на соответствующие счета затрат.

При проверке надо обратить внимание на правильность оформления командировочных удостоверений и установить, имеются ли на них отметки о пребывании в пунктах командировок, нет ли подчисток или неоговоренных исправлений дат. С этой целью даты на удостоверении сверяются с датами (компостером) на проездных билетах. Одновременно следует проверить, имеется ли на предприятии журнал регистрации командировок; утверждено ли приказом лицо, на которое возложено его ведение. На следующем этапе проверки надо установить правильность возмещения и оплаты командировочных расходов (суточных, квартирных, оплаты проезда, за пользование в вагонах постельными принадлежностями и др.). При проверке данного вопроса надо руководствоваться нормами возмещения командировочных расходов, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь. При этом проверяющий должен знать, что расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются при представлении проездных документов. В исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах административного района оплата за проезд без представления проездных документов производится с разрешения руководителя предприятия по минимальной стоимости проезда. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются работнику без представления подтверждающих документов.

Особенно внимательно следует проверять авансовые отчеты по командировкам за границу. При этом надо руководствоваться "Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу", утвержденным постановление Министерства труда Республики Беларусь 14 апреля 2000 г. № 55, а также размерами суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь.

При проверке авансовых отчетов по командировкам за границу в первую очередь надо установить законность и целесообразность таких командировок. При этом проверяющий должен знать, что основанием для расчета и выплаты валютных средств работникам, направляемым в служебные командировки за границу, является приказ, подписанный руководителем предприятия, а в случае, если командирование за границу осуществляется на основании приглашения зарубежной фирмы, – соответствующего приглашения, определяющего условия пребывания за границей (оплата труда, проезд, расходы на проживание и т.д.). Одновременно надо установить, было ли дано работнику задание по командировке, составлен ли отчет о ней, в котором должен быть отражен ход переговоров за границей и сделана документальная запись.

За период пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду до пункта назначения и обратно, провозу багажа, найму жилого помещения, комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, возмещаются расходы по получению служебного заграничного паспорта, виз, медицинскому страхованию.

Предприятия, направляющие работников в служебные командировки за границу, обязаны выдать им необходимые средства в иностранной валюте в виде аванса на командировочные расходы. Полученная в банке валюта должна расходоваться строго по целевому назначению. Поэтому надо установить, использована ли полученная в банке валюта на командировочные расходы, не приобретались ли по месту командировки какие-либо ценности, не производилась ли аренда автомобиля и т.п. При этом проверяющий должен знать, что работники государственных предприятий, виновные в хищении, недостаче, перерасходе иностранной валюты, несут уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, а также возмещают в 10-кратном размере стоимость этой валюты, определяемую по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент выявления недостачи.

Возмещение средств работниками предприятий негосударственной формы собственности, виновными в хищении, недостаче, перерасходе иностранной валюты, производится в порядке, определяемом их вышестоящими организациями управления либо собственниками.

Виновные лица государственных предприятий за нецелевое использование валютных средств, в том числе оплатившие расходы по зарубежной командировке лиц, не состоявших в штате, а также за превышение установленных норм командировочных расходов (в случае невостребования допущенного перерасхода у подотчетного лица), вносят в доход республиканского бюджета 10-кратную стоимость этой валюты в денежных единицах Республики Беларусь, определяемую по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент совершения нарушения (определяется по дате выплаты). Если при проверке установлены такие случаи и указанные выше суммы не перечислены в доход республиканского бюджета, проверяющий должен отразить это в акте проверки.

 


 При командировке в Российскую Федерацию аванс на командировочные расходы должен выдаваться в российских рублях. При этом расчет аванса должен производиться путем пересчета установленных предельных норм суточных и расходов по найму жилого помещения в белорусские, а затем в российские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, предшествующую дню командировки. Аванс в другие страны СНГ может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник, по решению администрации предприятия и с учетом наличия указанных валют.

Негосударственные предприятия и организации могут осуществлять оплату расходов на командировки за границу по нормам, определяемым положениями о возмещении командировочных расходов, утверждаемыми их вышестоящими органами управления, а если они отсутствуют, то возмещение производится по нормам, установленным Минфином Республики Беларусь.

В процессе проверки надо установить, правильно ли отнесены расходы по командировкам на затраты производства, работ, услуг. При этом проверяющий должен знать, что расходы на командировки сверх норм, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Превышение норм расходов по найму жилья определяется на основании подтверждающих документов. Кроме того, суммы в иностранной валюте, выплаченные гражданам в качестве суточных и расходов по найму жилого помещения сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором они выплачены. При наличии таких случаев надо проверить правильность начисления подоходного налога.

Проверяющий должен знать, что при отсутствии или недостаточности валютных средств предприятия имеют право приобретать валюту для выплаты работникам, направляемым в командировку, необходимых валютных средств в обменных пунктах уполномоченных банков Республики Беларусь. При проверке данного вопроса необходимо установить, имеются ли документы, подтверждающие обмен выданной в подотчет иностранной валюты.

На следующем этапе проверки устанавливается правильность выплаты суточных. При этом проверяющий должен знать, что суточные за время пребывания в командировке выплачиваются: при проезде по территории Республики Беларусь – в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь; при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направляется работник в служебную командировку. При следовании работника из республики за границу день пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании из-за границы день переезда границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным для командировок в пределах республики. День пересечения государственной границы определяется по отметке в паспорте. При командировании в Россию и другие страны СНГ, где при пересечении границы отметка в паспорте не делается, день отъезда оплачивается по нормам и в валюте той страны, куда работник командирован, а день приезда – в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным для командировок в пределах республики. Подтверждением для выплаты в данном случае являются проездные документы или отметки в командировочном удостоверении. В случае, если работники направляются в командировку за границу и в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, выплата суточных не производится. Если принимающая сторона обеспечивает командировочных лиц одноразовым питанием им выплачиваются суточные в размере 70 % от установленной нормы, а если двухразовым – 30 %. Если командируемые лица обеспечиваются питанием в полном объеме, но им не предоставляется транспорт или иностранная валюта на расходы, связанные с проездом в городском транспорте в стране пребывания и на личные расходы, предприятие может выплачивать командированному работнику суточные в размере 30 % от установленной нормы. В случае предоставления бесплатного жилья выплаты на эти цели не производятся. Все расходы возмещаются по установленным нормам только при представлении подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.). Суммы за питание и другие услуги личного характера, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат. Расходы по бронированию мест в гостинице возмещаются в пределах норм расхода за наем помещения.

При командировании работников в Россию и другие страны СНГ (и Грузию) оплата расходов по найму жилья (включая время нахождения в пути, кроме водителей грузовых автомобилей и лиц, командированных вместе с ними) при отсутствии подтверждающих документов производится в размере 5 % от предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения. Возмещение расходов по найму жилого помещения в случае проживания работников в данной стране в нескольких гостиницах производится по командировке в целом в пределах установленных норм.

В случае командирования работников на автотранспорте нанимателя возмещение суточных и расходов по найму жилья производится в установленном порядке. Другие расходы, связанные с поездкой на автотранспорте за границу (приобретение ГСМ, плата за стоянку, оплата дорожных, таможенных сборов за границей, страховой сбор за автотранспорт), возмещаются по фактическим расходам на основе подтверждающих документов (чеки, квитанции).


 6.2. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приступая к проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверяющий должен в первую очередь сверить сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" журнала-ордера № 6 с данными того же счета в Главной книге, а при наличии расхождений – установить их причины. Затем следует ознакомиться с ведением журнала-ордера № 6 и установить, правильно ли он ведется. При этом проверяющий должен знать, что в журнале-ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, т.е. что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщикам по каждому счету, и по этой же строке записывается оплаченная сумма. В журнале-ордере № 6 записи операций по кредиту счета 60 ведутся в течение текущего месяца, а по дебету этого счета – в течение одного или двух месяцев. Если журнал-ордер № 6 ведется по дебету в течение двух месяцев, то неоплаченные счета переносятся в журнал-ордер, который открывается в третьем месяце. Например, счета, отраженные в журнале-ордере за июнь и не оплаченные в июне и июле, переносятся в журнал-ордер за август.

После проверки указанных вопросов надо изучить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления. Например, полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги должны были документально надлежащим образом оформлены счетами-фактурами, платежными требованиями, актами или справками приемки выполненных строительно-монтажных работ и т.д.; операции по оплате счетов платежных требований должны соответствовать выпискам банка или другим денежным документам.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо убедиться в своевременности, полноте и правильности оприходования полученных от поставщиков ценностей, соблюдении действующих цен и тарифов. С этой целью итоговые данные журнала-ордера № 6 по графе "Стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам" сверяются с итогами ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении" по графе "Поступило от поставщиков и заказчиков".

Изучая записи в журнале-ордере № 6, следует обратить внимание на дебетуемые счета (04, 08, 10, 12, 16, 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 60. При проверках имеют место случаи, когда транспортные расходы, различные наценки относят не на стоимость материалов (счета 10, 16), а на затраты производства (счета 20, 23, 25, 26, 44). Одним из дебетуемых счетов, корреспондирующих с кредитом счета 60, является счет 63 "Расчеты по претензиям". В процессе проверки надо детально установить правильность отнесения в дебет счета 76 различных сумм по претензиям (предъявлены ли они поставщикам).

В процессе проверки обращается внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности поставщикам. Имеют место случаи, когда кредиторская задолженность, возникшая в отчетном году в результате неправильных записей на счетах бухгалтерского учета, в следующем году списывается с баланса путем уменьшения (красного сторно) дебетуемых счетов (16, 26 и др.). При этом проверяющий должен знать, что такие записи должны отражаться в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". По кредиторской задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности. При этом общий срок исковой давности – три года как для физических, так и для юридических лиц. Следовательно, надо установить, имеется ли кредиторская задолженность поставщикам с истекшими сроками исковой давности, определяемая путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленного законодательством.

При проверке записей в журнале-ордере № 6 надо обратить внимание на наличие дебетовых сальдо по отдельным поставщикам и красных кредитовых сальдо. Как правило, они возникают в результате неправильного отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками на счетах бухгалтерского учета. Например, с расчетного счета произведены авансовые платежи поставщикам за материальные ценности. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51. В результате такой записи возникает дебетовое сальдо по счету 60, а по указанной выше операции необходимо было сделать следующую запись: дебет счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и кредит счета 51.

При проверке следует также внимательно изучить расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материалам в пути. При наличии неотфактурованных поставок необходимо проверить по данным первичных документов, записям в ведомости № 6-с и журнале-ордере № 6, правильно ли оформляются такие поставки, по каким ценам они приходуются, как отражаются на счетах бухгалтерского учета и списываются при поступлении счетов поставщиков.

При проверке данного вопроса следует иметь в виду, что при поступлении на склады материалов, на которые в отчетном месяце поставщиками не предъявлены платежные документы (неотфактурованные поставки), их приходуют на основании приемных актов и передают в бухгалтерию. По окончании месяца при отсутствии счетов они расцениваются по учетным ценам и каждый документ в отдельности записывается в ведомость № 6. Из ведомости № 6 стоимость материальных ценностей по окончании месяца переносится общей суммой оборота за месяц в журнал-ордер № 6. По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, на них делаются надписи "Неотфактурованные поставки" и производят записи в журнале-ордере № 6. Одновременно в ведомости № 6-с делается отметка о поступлении счета, указывается сумма по приходному ордеру, подлежащая сторнированию. По окончании месяца в ведомости № 6 подсчитывается общая сумма по произведенным сторнировочным записям, которая переносится в журнал-ордер № 6.

При расчетах с поставщиками имеют место случаи, когда счета поставщиков оплачены, а материальные ценности к концу месяца не поступили на склады организации. Такие ценности называют материалами в пути.
К учету принимаются акцептованные платежные документы, оплаченные банком. Учет таких ценностей ведется в ведомости № 6а "Аналитический учет материальных ценностей в пути".

В журнале-ордере № 6 платежные документы в конце месяца на основании ведомости № 6а записывают в графе "За не прибывший груз, оставшийся в пути на складе поставщика" и в графе "Акцепт". По мере поступления материальных ценностей на склады организации на них оформляют приходные документы. В ведомости № 6а делаются отметки о сторнировании стоимости поступивших материальных ценностей. В журнале-ордере № 6 на эту сумму делают запись "сторно" в графе "За не прибывший груз" и в графе "Акцепт".

При проверке расчетов с подрядными организациями следует установить достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах. Такая проверка производится по данным ведомости № 5 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы".

В процессе проверки устанавливается реальность числящейся задолженности подрядным организациям за выполненные работы.

 


6.3. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Приступая к проверке расчетов с заказчиками, следует в первую очередь установить реальность числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Расчеты в порядке инкассо") и в ведомости № 5 задолженности заказчиков за выполненные работы. При этом
аудитор должен учитывать, что на этом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Субсчет "Расчеты в порядке инкассо" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

При проверке ревизор должен сопоставить суммы, числящиеся на счете 62 и в ведомостях № 5, 16, с данными справок и актов, счетами – платежными требованиями, акцептованными покупателями (заказчиками) и принятыми банками к оплате, и другими документами. При наличии просроченной задолженности заказчиков надо установить ее причины.

Следует также проверить, своевременно ли предъявляются заказчикам к оплате счета за выполненные для них строительно-монтажные работы. С этой целью следует сопоставить платежные требования, приложенные к выпискам банка, с записями в ведомости № 5, 16, а также с датами, указанными в справках и актах. Одновременно устанавливается правильность ведения ведомости № 5, 16 и перенесения итоговых данных в журнал-ордер № 11.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками надо установить правильность отражения операций с полученными векселями. При этом проверяющий должен знать, что на счете 62 (субсчет "Векселя полученные") учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проценты по векселю могут включаться в его номинальную сумму и оплачиваться сверх номинальной суммы векселя.

6.4. Контроль расчетов по претензиям

Если предприятию по вине поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций причинен ущерб в результате нарушения договорных условий (например, переплата по счетам поставщиков из-за неправильного применения цен или арифметических ошибок, низкого качества поступивших материалов или их недостачи в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов при перевозке груза, а также за брак и простои, возникшие по вине поставщиков), им предъявляются претензии по возмещению ущерба. Претензии могут предъявляться к учреждениям банка по суммам, ошибочно зачисленным (или списанным) на расчетный или другой счет строительного предприятия. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 "Расчеты по претензиям". Аналитический учет по данному счету ведется в ведомости № 7.

Приступая к проверке данного вопроса, следует в первую очередь сверить сальдо аналитического учета по счету 76 в ведомости № 7 с данными Главной книги. Затем надо по каждой претензии проверить ее обоснованность, своевременность. По данным журнала предъявленных претензий определяются количество и сумма неудовлетворенных претензий, причины отказа в их удовлетворении и виновные лица. При этом аудитор должен иметь в виду, что иногда на счете 63 скрывается недостача материалов, образовавшаяся по вине материально ответственных лиц, которая в дальнейшем списывается на убытки. Особое внимание обращается на списание сумм, числящихся на счете 76, на убытки и другие счета. При наличии такого списания по каждой сумме надо определить его причины.

При проведении проверки надо также установить, правильно ли выдавались авансы и по целевому ли назначению. При этом следует знать, что предприятия могут выдавать авансы поставщикам под поставку ими товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от поставщиков и заказчиков.

Данные ведомости № 7 по счету 60 сопоставляются с данными Главной книги. Затем следует по каждому выданному авансу установить целесообразность его выдачи. В составе авансов выданных могут числиться денежные суммы, перечисленные различным коммерческим структурам для оказания им финансовой помощи. При наличии таких случаев надо установить, как это повлияло на финансовое состояние предприятия, имелись ли случаи несвоевременной оплаты поставщикам, уплаты пени и т.д. Следует также установить, проводилась ли инвентаризация числящихся авансов и их реальность. Затем проверяющий должен проверить денежные суммы, числящиеся на счете 62 "Авансы полученные". Кроме того, надо установить, для каких целей получены авансы, не числятся ли на этом счете денежные суммы, не относящиеся к авансам полученным. Для этой цели надо рассмотреть ведомость № 7 и по каждой числящейся сумме установить ее реальность.


 6.5. Контроль расчетов по возмещению материального ущерба

Приступая к проверке данного вопроса, проверяющий должен знать, что материальным ущербом считается недостача материальных ценностей, выявленная инвентаризацией, их порча, хищения и т.п. Проверка производится по движению денежных сумм на счетах 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

В первую очередь надо изучить движение сумм на счете 94. При этом следует знать, что на этом счете отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей, выявленным в процессе заготовления, хранения и реализации ценностей, независимо от того, подлежат они отнесению на затраты производства или виновных лиц. На этом счете отражаются также недостачи и хищения денежных средств. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, на этот счет не относят, а списывают на счет 91.

В дебет счета 94 относят недостающие (похищенные) или полностью испорченные товарно-материальные ценности – по фактической себестоимости; недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа); частично испорченные материальные ценности – в сумме определившихся потерь.

Правильность отнесения денежных сумм на этот счет устанавливается по документам проведенных инвентаризаций, актам, исполнительным листам и другим документам, приложенным к операциям по счету 94. Следует установить: по какой стоимости списаны на этот счет ценности; наличие сумм, не отнесенных на виновных лиц по выявленным хищениям, растратам и недостачам, а также их причины; соблюдение порядка и сроков передачи дел о растратах, хищениях средств или материальных ценностей в следственные органы для привлечения виновных лиц к ответственности.

Затем на основании сличительных ведомостей, протоколов центральных инвентаризационных комиссий, решений судебных органов и других документов устанавливается обоснованность списания сумм с кредита счета 94. По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на затраты производства недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а на виновных лиц – по свободным (рыночным) ценам.

В ходе проверки следует выяснить, полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов, правильно ли определялись суммы, подлежащие взысканию (величина ущерба). На следующем этапе проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся на счете 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При этом надо обратить внимание на списание отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. Как правило, основным документом, подтверждающим правильность такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При этом надо знать, что списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При наличии таких списаний надо установить, ведется ли забалансовый учет, а при погашении материального ущерба установить, правильно ли отражались записи операций на счетах бухгалтерского учета.

6.6. Контроль расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Приступая к проверке, проверяющий должен учитывать, что предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов) и др. Учет таких расчетов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету 76 ведется в ведомости № 7. В первую очередь сопоставляются аналитические данные по счету 76 с данными Главной книги, сальдо по этому счету должно быть развернутым. Затем по каждому субсчету к счету 76 проверяется реальность числящихся сумм. При проверке расчетов по исполнительным документам надо установить правильность производства удержаний из заработной платы работников по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц и своевременность перечисления удержанных сумм. Детальной проверке надо подвергнуть правильность учета депонированной заработной платы, соответствие аналитического учета по ведомости.

6.7. Контроль кредитных операций и заемных средств

Приступая к проверке кредитных операций, следует выяснить, какими видами кредитов пользовалось предприятие. При этом надо знать, что предприятия могут получить кредит в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых других коммерческих банках, которые дали согласие на их получение. Учет кредитных операций ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический и синтетический учет по счетам 66 и 67 ведется в журнале-ордере № 4. В процессе проверки надо установить, нет ли просроченной задолженности банку по кредитам, выяснить причины ее возникновения и сумму потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Необходимо также проверить своевременность погашения задолженности банку по полученным кредитам, для чего сопоставляются даты погашения кредитов на основании выписок банка со сроками их погашения, указанными в обязательствах. Большое внимание уделяется проверке организации аналитического учета по видам кредитов по синтетическим счетам 66 и 67 в журнале-ордере № 4, обоснованность записи платежей по одним видам ссуд в аналитические счета других видов ссуд. При проверке долгосрочных кредитов банка надо выяснить степень необходимости их получения и освоения, изучить целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подрядных работ. При проверке кредитных операций надо установить, правильно ли уплаченные проценты за пользование кредитом отражаются на счетах бухгалтерского учета. При этом надо знать, что уплаченные проценты по краткосрочным кредитам относятся на затраты производства, проценты по просроченным и отсроченным кредитам – за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за полученный кредит на приобретение основных средств – на увеличение их первоначальной стоимости, по долгосрочным кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, – в дебет счетов 07 и 08.

Если предприятия привлекали дополнительные средства за счет выпуска облигаций, надо установить правильность их реализации, учета и сохранности.

Сумма списаний определяется исходя из величины полученной разницы и спроса, в расчете на который выпущены облигации предприятия. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются на счетах 08, 20, 26, 31 и др. в зависимости от направления использования заемных средств. В процессе проверки надо также установить, правильно ли начисляются доходы (дивиденды), удерживаются ли налоги, выяснить и другие вопросы, связанные с операциями по выпуску облигаций.