Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Ревизия и аудит. Часть 2 - Контроль прочих расчетов и кредитных операций

Индекс материала
Ревизия и аудит. Часть 2
Подготовка и порядок проведения ревизии
Права и обязанности работников контролирующих органов
Порядок оформления результатов ревизии
Порядок оформления результатов ревизии (2)
Порядок оформления результатов ревизии (3)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (2)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (3)
Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте ревизии (4)
Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии
Экономическая ответственность по результатам проведения ревизии (2)
Предмет и объекты ревизии и аудита
Предмет и объекты ревизии и аудита (2)
Метод и приемы ревизии и аудита
Методические приемы документального контроля
Методические приемы документального контроля (2)
Приемы и способы фактического контроля
Приемы и способы фактического контроля (2)
Контроль кассовых операций
Контроль кассовых операций (2)
Контроль операций по счетам в банке
Контроль денежных документов, переводов в пути и ценных бумаг
Контроль расчетов с подотчетными лицами
Контроль расчетов с подотчетными лицами (2)
Контроль расчетов с подотчетными лицами (3)
Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
Контроль расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям
Контроль прочих расчетов и кредитных операций
Все страницы

 6.5. Контроль расчетов по возмещению материального ущерба

Приступая к проверке данного вопроса, проверяющий должен знать, что материальным ущербом считается недостача материальных ценностей, выявленная инвентаризацией, их порча, хищения и т.п. Проверка производится по движению денежных сумм на счетах 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

В первую очередь надо изучить движение сумм на счете 94. При этом следует знать, что на этом счете отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей, выявленным в процессе заготовления, хранения и реализации ценностей, независимо от того, подлежат они отнесению на затраты производства или виновных лиц. На этом счете отражаются также недостачи и хищения денежных средств. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, на этот счет не относят, а списывают на счет 91.

В дебет счета 94 относят недостающие (похищенные) или полностью испорченные товарно-материальные ценности – по фактической себестоимости; недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа); частично испорченные материальные ценности – в сумме определившихся потерь.

Правильность отнесения денежных сумм на этот счет устанавливается по документам проведенных инвентаризаций, актам, исполнительным листам и другим документам, приложенным к операциям по счету 94. Следует установить: по какой стоимости списаны на этот счет ценности; наличие сумм, не отнесенных на виновных лиц по выявленным хищениям, растратам и недостачам, а также их причины; соблюдение порядка и сроков передачи дел о растратах, хищениях средств или материальных ценностей в следственные органы для привлечения виновных лиц к ответственности.

Затем на основании сличительных ведомостей, протоколов центральных инвентаризационных комиссий, решений судебных органов и других документов устанавливается обоснованность списания сумм с кредита счета 94. По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на затраты производства недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а на виновных лиц – по свободным (рыночным) ценам.

В ходе проверки следует выяснить, полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов, правильно ли определялись суммы, подлежащие взысканию (величина ущерба). На следующем этапе проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся на счете 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При этом надо обратить внимание на списание отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. Как правило, основным документом, подтверждающим правильность такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При этом надо знать, что списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При наличии таких списаний надо установить, ведется ли забалансовый учет, а при погашении материального ущерба установить, правильно ли отражались записи операций на счетах бухгалтерского учета.

6.6. Контроль расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Приступая к проверке, проверяющий должен учитывать, что предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов) и др. Учет таких расчетов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету 76 ведется в ведомости № 7. В первую очередь сопоставляются аналитические данные по счету 76 с данными Главной книги, сальдо по этому счету должно быть развернутым. Затем по каждому субсчету к счету 76 проверяется реальность числящихся сумм. При проверке расчетов по исполнительным документам надо установить правильность производства удержаний из заработной платы работников по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц и своевременность перечисления удержанных сумм. Детальной проверке надо подвергнуть правильность учета депонированной заработной платы, соответствие аналитического учета по ведомости.

6.7. Контроль кредитных операций и заемных средств

Приступая к проверке кредитных операций, следует выяснить, какими видами кредитов пользовалось предприятие. При этом надо знать, что предприятия могут получить кредит в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых других коммерческих банках, которые дали согласие на их получение. Учет кредитных операций ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический и синтетический учет по счетам 66 и 67 ведется в журнале-ордере № 4. В процессе проверки надо установить, нет ли просроченной задолженности банку по кредитам, выяснить причины ее возникновения и сумму потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Необходимо также проверить своевременность погашения задолженности банку по полученным кредитам, для чего сопоставляются даты погашения кредитов на основании выписок банка со сроками их погашения, указанными в обязательствах. Большое внимание уделяется проверке организации аналитического учета по видам кредитов по синтетическим счетам 66 и 67 в журнале-ордере № 4, обоснованность записи платежей по одним видам ссуд в аналитические счета других видов ссуд. При проверке долгосрочных кредитов банка надо выяснить степень необходимости их получения и освоения, изучить целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подрядных работ. При проверке кредитных операций надо установить, правильно ли уплаченные проценты за пользование кредитом отражаются на счетах бухгалтерского учета. При этом надо знать, что уплаченные проценты по краткосрочным кредитам относятся на затраты производства, проценты по просроченным и отсроченным кредитам – за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за полученный кредит на приобретение основных средств – на увеличение их первоначальной стоимости, по долгосрочным кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, – в дебет счетов 07 и 08.

Если предприятия привлекали дополнительные средства за счет выпуска облигаций, надо установить правильность их реализации, учета и сохранности.

Сумма списаний определяется исходя из величины полученной разницы и спроса, в расчете на который выпущены облигации предприятия. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются на счетах 08, 20, 26, 31 и др. в зависимости от направления использования заемных средств. В процессе проверки надо также установить, правильно ли начисляются доходы (дивиденды), удерживаются ли налоги, выяснить и другие вопросы, связанные с операциями по выпуску облигаций.