9.5. Проверка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Источниками информации для проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд потребления"), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"); расчетно-платежные и платежные ведомости; лицевые счета; первичные документы по учету выработки.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

- правильность использования средств на оплату труда, перерасход фонда заработной платы;

- реальность депонентских сумм;

- числятся ли "красные" переходящие остатки по заработной плате за неработающими лицами;

- правильность отнесения сумм на затратные счета;

- качество первичной документации и подлоги в документах на заработную плату;

- организация аналитического учета;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- соблюдение нормативно-правовых актов о труде;

- состояние нормирования труда, случаи завышения (занижения) норм и расценок;

- качество отчетности.

Начинать проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами
(к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Аудитору также следует провести проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет "Расчеты с депонентами") с данными книги учета депонированной заработной платы, проверить, существует ли на предприятии нереальная депонентская задолженность, так как затем её могут получить по ордерам с поддельными подписями. Следует проверить, существует ли невостребованная депонентская задолженность, а если существует, то куда она отнесена или её получили лица, не имеющие к ней отношения.

Затем изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

Для проверки порядка и последовательности заполнения первичных документов необходимо ознакомиться со штатным расписанием предприятия, с Положением по оплате труда, установленными тарифными ставками, должностными окладами и сдельными расценками.

Аудитор проверяет наличие контрактов на предприятии и правильность их применения. Сравниваются данные штатного расписания с табелями учета рабочего времени. Как правило, фактическое количество работников должно быть меньше работников по штату. Если ситуация обратная, то следует выяснить причины.

При повременной системе оплаты труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной системе – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого необходимо проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, так как при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены. В ходе данной проверки следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей, данные итоги должны совпадать.

При проверке учета расчетов по оплате труда следует проверить правильность отнесения начисленных сумм на затратные счета. Заработная плата, начисленная производственным рабочим основных цехов, относится на дебет счета 20 "Основное производство"; производственным рабочим вспомогательных производств – дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; рабочим, обслуживающим машины и оборудование, специалистам, руководителям и служащим цехов – дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (по субсчетам); работникам общезаводского аппарата – дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"; работникам жилищно-коммунального и подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных производств и хозяйств – дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; рабочим за исправление брака – дебет счета 28 "Брак в производстве"; за освоение новой продукции – дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"; за разборку зданий, станков и других основных средств – дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Выплаты рабочим и служащим, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся на дебет счета 84 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд потребления" и кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При проверке ведения синтетического учета расчетов по оплате труда проверяющему следует проверить отражение операций на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др.