Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Аудит. Методика аудита различных сегментов деятельности (практический аудит) - Аудит операций по счетам в банках

Индекс материала
Аудит. Методика аудита различных сегментов деятельности (практический аудит)
Аудит учетной политики аудируемого лица
Аудит кассовых операций
Аудит операций по счетам в банках
Аудит финансовых вложений
Аудит операций с основными средствами
Аудит операций с ОС
Аудит операций с нематериальными активами
Аудит операций с НМА
Аудит операций с материально-производственными запасами
Аудит кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Аудит кредитов и займов
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Аудит налогообложения прибыли
Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит расчётов с персоналом
Аудит себестоимости продукции, работ, услуг
Аудит себестоимости
Аудит выручки от продажи
Аудит финансовых результатов и распределения прибыли
Все страницы

Аудит операций по счетам в банках

Целью аудита операций по счетам в банках является подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51,52,55, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4) .

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет» (Приложение 8). При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90,91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51,55. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.) Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) Валюта цены и способ определения цены.

2) Валюта платежа.

3) Установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают).

4) Финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им налоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и др. налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. Целесообразно по счету 56 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т. д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- наличие исправлений в платежных документах;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

- неправильный пересчет курса валюты;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств.