Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Международные стандарты аудита - МСА, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств

 

ТЕМА 3: МСА, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств

 

1. Понятие и виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля – это тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1) детальные тесты операций и сальдо счетов;

2) аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность. Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств; уместность – качественная мера по отношению к конкретным утверждениям их достоверности.

Доказательства собираются по каждому утверждению. Часто одно доказательство может подтвердить несколько утверждений. Например, с помощью получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

По источникам доказательства делятся: полученные от аудируемого лица (внутренние), полученные из других источников (внешние).

По характеру: визуальные, документальные, устные.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел.

Если имеются серьезные сомнения по поводу существующего изменения. аудитор должен достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить модифицированное мнение.

МСА 500 устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1) инспектирование;

2) наблюдение;

3) запрос и подтверждение;

4) подсчет;

5) аналитические процедуры.

2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

В МСА 501 приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

1. Присутствие при инвентаризации МПЗ.

Если величина запасов существенна для финансовой отчетности аудиторов, то он должен по возможности присутствовать при их инвентаризации. Ели характер или место нахождения МПЗ не позволяет аудитору присутствовать при инвентаризации, то он должен получить доказательства альтернативными способами. Например, по суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к аудируемому лицу запасов. В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита.

2. Подтверждение дебиторской задолженности.

Получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основание рассчитывать на получение ответа от дебиторов. Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры. Например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных на счетах бухгалтерского учета. Запросы о подтверждении направляются дебиторам от имени аудитора вместе с разрешением руководства аудируемого лица на раскрытие дебиторами необходимой информации. Форма запроса может быть положительной, требуется подтвердить или выразить несогласие с сальдо счета либо отрицательное – ответ требуется только в случае несогласия с сальдо. Первая форма позволяет получить более надежное аудиторское доказательство. Если ответы не получены, следует выполнить альтернативные процедуры или рассмотреть статью как искажение отчетности.

3. Запрос о судебных делах и претензиях.

Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:

а) направление запросов руководству;

б) ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами аудируемого лица;

в) проверка счетов судебных издержек;

г) использование другой информации (например, беседы с юридической службой аудируемого лица).

Если потенциально существующие судебные и претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам аудируемого лица для того, чтобы определить степень осведомленности руководства аудируемого лица об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки финансовой отчетности.

4. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях.

Если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:

а) рассмотреть доказательства способности аудируемого лица в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;

б) обсудить с аудируемым лицом его намерения по данному вопросу и получить от руководства письменное заявление.

в) рассмотреть отчетность и другую информацию.