Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Международные стандарты аудита - Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

 

ТЕМА 4: Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

 

Согласно МСА 700 основными элементами аудиторского заключения являются:

1) название;

2) адресат;

3) введение;

4) параграф, описывающий объем проверки;

5) параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности.

6) дата выдачи аудиторского заключения;

7) адрес аудитора;

8) подпись аудитора.

В названии стандартом рекомендуется использовать слова «независимый аудитор» для того, чтобы аудиторское заключение отличалось от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности. При этом, как правило, заключение адресуется совету директоров или акционерам.

Введение содержит перечень проверенной отчетности с указанием даты и отчетного периода.

В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Помимо этого указывается, что проверка включала:

1) анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;

2) определения применяемых принципов учета;

3) оценку представленной отчетности

В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представление финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение отличное от безусловно положительного. Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа. Аудитор не имеет возможности выразить безусловно положительное мнение, если:

1) ограничен объем аудита;

2) произошло несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики или достаточности раскрытия финансовой информации в отчетности.

Если влияние этих обстоятельств существенно для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение.

Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безусловно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает условно положительное мнение.

При существенном ограничении объема из-за чего аудитор не может получить достаточные доказательства, должен быть составлен отказ от выражения мнения.

Если заключение отлично от безусловно положительного, то аудитор должен описать существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность

Сопоставление – это соответствующие суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный период или другие периоды, представленные для целей сопоставления.

В МСА 710 изложены рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений. Показатели для сопоставления могут быть следующими:

1) соответствующие показатели включаются как часть финансовой отчетности за текущий период. Рассматриваются только в связи с показателями за этот период, например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлые периоды приведены в форме №2 за отчетный период.

2) сопоставимая финансовая отчетность – это финансовая отчетность за предшествующий период, приведенная для целей сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода.

Аудитор должен определить соответствует ли сопоставление основам финансовой отчетности, которая относится к проверяемой отчетности. В отношении сопоставлений аудитор проверяет:

1) соответствие учетной политики текущего и предшествующего периодов;

2) согласование показателей с суммами и сведениями, представленными за предыдущий период.

При составлении аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие показатели, так как выражает мнение о финансовой отчетности в целом. Исключением являются следующие случаи:

1) ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержит

мнение отличное от безусловно положительного и вопрос, вызвавший модификацию, не решен. В данном случае аудитор модифицирует заключение об отчетности текущего года в отношении соответствующих показателей.

2) ранее выданное аудиторское заключение содержит безусловно

положительное мнение, но аудитор узнал о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период. В данном случае, если отчетность не пересмотрена, то заключение по отчетности за текущий период модифицируется в отношении соответствующих показателей.

В заключение о сопоставимой финансовой отчетности аудитор конкретно указывает на сопоставление. Заключение применяется к каждому отдельно представленному финансовому отчету и аудитор в случае необходимости может выразить модифицированное заключение за отдельные периоды и в то же время выдать отдельное заключение по остальной отчетности.

 

3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.

Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся в финансовой отчетности, например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах т.д.

Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как данные противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация. При обнаружении несоответствия аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность. Если требуется внести поправки в отчетность, но аудируемое лицо не выполняет эти требования, то аудитор должен выразить модифицированное мнение.

Если требуются поправки к прочей информации, но аудируемое лицо отказывается их вносить, то аудитор включает в аудиторское заключение поясняющий параграф, описывающий несоответствие.