Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Теория и методология аудита - Аудиторские доказательства. Документирование

Индекс материала
Теория и методология аудита
Цели, задачи, принципы проведения аудита
Виды аудита
Виды аудита по назначению
Услуги, сопутствующие аудиту
Права и обязанности аудитора и аудируемой организации
Регулирование аудиторской деятельности, ответственность аудиторов
Аудиторские стандарты
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Понимание деятельности экономического субъекта
Договор в аудиторской деятельности
Планирование аудита
Аудиторский риск
Существенность в аудите
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
Методы аудиторской проверки
Аудиторские доказательства. Документирование
Искажения бухгалтерской отчетности
Процедуры на заключительной стадии аудита
Понятие аудиторского отчета и аудиторского заключения
Виды аудиторского заключения и их содержание
Аудит кассовых операций
Аудит операций на счетах в банке
Аудит денежных документов и денежных средств в дороге
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит основных средств
Аудит нематериальных активов
Аудит материальных ценностей
Аудит МЦ. Продолжение
Аудит расчетов
Все страницы

 

5.7. Аудиторские доказательства

В качестве доказательств в аудите может быть использована лю­бая информация, позволяющая аудитору формировать свое мне­ние о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст­ном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, по­лученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст­ном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности для аудиторской орга­низации эти виды доказательств располагаются следующим обра­зом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние до­казательства.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, пре­доставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих плани­рование, выполнение и изложение результатов аудиторских про­цедур.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) явля­ются:

§ первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

§ регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

§ результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

§ устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; .

§ сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

§ результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

§ бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в резуль­тате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует дока­зательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из друго­го источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоре­чия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской орга­низации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по ка­кому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обя­зана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

5.8. Документирование

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопро­вождаться обязательным документированием, т.е. отражением по­лученной информации в рабочей документации аудита, оформ­ленной в соответствии с Национальным нормативом ауди­та № 6 «Документальное оформление аудиторской проверки.

К рабочей документации аудита относятся:

§ планы и программы проведения аудита;

§ описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

§ объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

§ копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

§ описание СВК и организации бухгалтерского учета экономи­ческого субъекта;

§ аналитические документы аудиторской организации,

§ другие документы.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и под­робной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена офор­млением.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, ма­шинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведе­ний, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и спе­циальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собран­ные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перене­сенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье, как правило, содержит информацию, важ­ную для аудита в течение длительного времени.