Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Основы аудита - Аудиторские стандарты

Индекс материала
Основы аудита
Ход аудиторской деятельности
Виды аудита
Субъекты обязательного аудита
Услуги, сопутствующие аудиту
Общие принципы аудита
Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудируемых лиц
Органы, осуществляющие государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Профессиональные аудиторские организации
Порядок аттестации аудиторов
Лицензирование аудиторской деятельности
Аудиторские стандарты
Письмо-обязательство на проведение аудита и договор на оказание аудиторских услуг
Планирование аудита
Существенность в аудите
Оценка аудиторских рисков
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении аудита
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка (продолжение)
Аудиторские доказательства, документирование аудита
Аналитические процедуры в аудиторской проверке
Информация, полученная по результатам аудита
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение (продолжение)
Виды аудиторских заключений
Виды аудиторских заключений (продолжение)
Оценка достоверности отражения в отчетности операций с аффилированными лицами
События, произошедшие после отчетной даты, и отражение их при составлении аудиторского заключения
Внутренний контроль качества аудита
Внутренний контроль качества аудита (продолжение)
Все страницы

 

2.5. Аудиторские стандарты

В составе документов, регулирующих аудиторскую деятельность, особое место отводится аудиторским стандартам. Их содержание и виды раскрыты в ст. 9:

  1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
  2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:
  • на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
  • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
  • правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты утверждены Постановлениями Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, от 04.07.2003 № 405, от 16.04.2005 № 228 и включают следующие их виды:

  • № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
  • № 2 «Документирование аудита»;
  • № 3 «Планирование аудита»;
  • № 4 «Существенность в аудите»;
  • № 5 «Аудиторские доказательства»;
  • № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
  • № 7 «Внутренний контроль качества аудита»;
  • № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
  • № 9 «Аффилированные лица»;
  • № 10 «События после отчетной даты»;
  • № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 федеральные стандарты дополнены стандартами № 12-16:

  • № 12 «Согласование условий проведения аудита»;
  • № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
  • № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;
  • № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»;
  • № 16 «Аудиторская выборка»;
  • № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
  • № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
  • № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
  • № 20 «Аналитические процедуры»;
  • № 21 «Особенности аудита оценочных значений»;
  • № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников»;
  • № 23 «Заявление и разъяснение руководства аудируемого лица».

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и в связи с этим превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами на международном уровне занимается Международный комитет аудиторской практики (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Все федеральные стандарты разработаны с учетом международных стандартов аудита.

Как отмечалось выше, внутренние аудиторские стандарты подразделяются:

  • на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
  • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, например Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России.

Внутренние стандарты аудиторских организаций представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

  • соблюдению требований федеральных аудиторских правил (стандартов);
  • уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
  • привлечению для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
  • увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

  • целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
  • преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
  • полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
  • единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата введения в действие, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации. Сотрудники не должны разглашать сведения внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.