Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Основы аудита - Оценка достоверности отражения в отчетности операций с аффилированными лицами

Индекс материала
Основы аудита
Ход аудиторской деятельности
Виды аудита
Субъекты обязательного аудита
Услуги, сопутствующие аудиту
Общие принципы аудита
Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудируемых лиц
Органы, осуществляющие государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Профессиональные аудиторские организации
Порядок аттестации аудиторов
Лицензирование аудиторской деятельности
Аудиторские стандарты
Письмо-обязательство на проведение аудита и договор на оказание аудиторских услуг
Планирование аудита
Существенность в аудите
Оценка аудиторских рисков
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении аудита
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка (продолжение)
Аудиторские доказательства, документирование аудита
Аналитические процедуры в аудиторской проверке
Информация, полученная по результатам аудита
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение (продолжение)
Виды аудиторских заключений
Виды аудиторских заключений (продолжение)
Оценка достоверности отражения в отчетности операций с аффилированными лицами
События, произошедшие после отчетной даты, и отражение их при составлении аудиторского заключения
Внутренний контроль качества аудита
Внутренний контроль качества аудита (продолжение)
Все страницы

 

6.4. Оценка достоверности отражения в отчетности операций с аффилированными лицами

Требования в отношении выявления и изучения операций с субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица, изложены в Федеральном правиле (стандарте) № 9 «Аффилированные лица».

Аффилированные лица — физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

  • организации или физические лица, которые имеют право распоряжаться более чем 50 % голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
  • организации и физические лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал ОА и ООО, и имеют возможность определять решения, принимаемые в этих обществах;
  • организации и физические лица, имеющие возможность участвовать в принятии решений данной организацией (члены совета директоров, генеральный директор и др.).

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Операцией между аудируемым и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между ними, и в частности:

  • приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
  • приобретение и продажа основных средств и других активов;
  • аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
  • финансовые операции, включая предоставление займов;
  • предоставление и получение гарантий и займов;
  • другие операции.

Необходимость изучения операций с аффилированными лицами вызвана существенным влиянием, которое указанные лица могут оказывать на деятельность аудируемой организации, а также возможными последствиями этого влияния (в частности, налоговыми последствиями, изменениями в оценке финансового состояния и полученного финансового результата).

Необходимость изучения операций с аффилированными лицами вызвана также и тем, что такие операции могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

  • полноты представленной информации в части определения состава аффилированных лиц;
  • достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен проверить полноту и достоверность представленной информации.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

События, произошедшие после отчетной даты, и отражение их при составлении аудиторского заключения

Единые требования в отношении выявления и оценки событий, возникших после отчетной даты, установлены в Федеральном правиле (стандарте) № 10 «События после отчетной даты».

Все события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность (31.12), могут быть разделены на три группы:

  • события произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;
  • события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • события, обнаруженные после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  1. До даты подписания аудиторского заключения аудитор должен получить соответствующие доказательства того, что все события соответствующим образом были отражены в учете и достоверно раскрыты в отчетности.
  2. Всю ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, свершившихся после даты подписания аудиторского заключения, несет руководство аудируемого лица. Аудитор после получения такого рода информации должен определить, нужно ли вносить изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять соответствующие действия. Если руководство аудируемого лица согласно внести изменения в бухгалтерскую отчетность, то аудитору следует предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Данное заключение должно быть подписано не ранее даты подписания или утверждения бухгалтерской отчетности. Если руководство не вносит рекомендуемых аудитором изменений, то аудитору следует сообщить руководству аудируемого лица о том, что не следует предоставлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение заинтересованным пользователям. Если же отчетность будет передана пользователям, то аудитору нужно предпринять меры (в зависимости от юридических прав и обязанностей аудитора), необходимые для того, что эти лица не полагались на аудиторское заключение.
  3. Если аудитор узнал о событиях, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут оказать влияние на модификацию заключения, то следует обсудить с руководством аудируемого лица вопрос о пересмотре бухгалтерской отчетности. Если руководство согласно, то аудитору следует составить новое аудиторское заключение, содержащее абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающемуся примечаний к бухгалтерской отчетности. В нем должны быть подробно изложены основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. Если руководство не согласно на пересмотр и не информирует заинтересованных пользователей о возникших событиях, то аудитору следует уведомить руководство о том, что он поставит в известность заинтересованных пользователей сам (в зависимости от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора). Исключение представляет случай, когда приближается дата представления бухгалтерской отчетности за следующий период и руководство согласно на раскрытие такого рода событий в новой отчетности.

Все принятые аудитором решения должны быть отражены в рабочей документации аудитора.