Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Основы аудита - Внутренний контроль качества аудита (продолжение)

Индекс материала
Основы аудита
Ход аудиторской деятельности
Виды аудита
Субъекты обязательного аудита
Услуги, сопутствующие аудиту
Общие принципы аудита
Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудируемых лиц
Органы, осуществляющие государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Профессиональные аудиторские организации
Порядок аттестации аудиторов
Лицензирование аудиторской деятельности
Аудиторские стандарты
Письмо-обязательство на проведение аудита и договор на оказание аудиторских услуг
Планирование аудита
Существенность в аудите
Оценка аудиторских рисков
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении аудита
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка (продолжение)
Аудиторские доказательства, документирование аудита
Аналитические процедуры в аудиторской проверке
Информация, полученная по результатам аудита
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение (продолжение)
Виды аудиторских заключений
Виды аудиторских заключений (продолжение)
Оценка достоверности отражения в отчетности операций с аффилированными лицами
События, произошедшие после отчетной даты, и отражение их при составлении аудиторского заключения
Внутренний контроль качества аудита
Внутренний контроль качества аудита (продолжение)
Все страницы

 

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере, не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют.

При проверке результатов основное внимание необходимо уделять следующим вопросам:

  • выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
  • документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
  • все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
  • достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
  • вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

  • следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;
  • производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план и программу аудита;
  • следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
  • выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Следует также учесть, что выделение в процессе аудита определенного этапа контроля качества аудита необходимо для контроля выполнения плана в целом, его уточнения, корректировки. Только при условии достижения основных целей проверки можно переходить к заключительному этапу аудита.

Более детально обязанности руководителя аудиторской проверки, старшего аудитора и рядового участника можно сформулировать следующим образом.

Руководитель аудиторской проверки должен:

  • организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;
  • постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;
  • своевременно выявлять и анализировать отклонения от планируемого порядка;
  • в пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;
  • отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;
  • оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

С документами клиента работают старшие аудиторы, иногда действующие самостоятельно, а иногда руководящие группами сотрудников, рядовыми аудиторами и ассистентами, выполняющими стандартизированную работу. Старшему аудитору в ходе конкретной аудиторской проверки поручается руководить другими сотрудниками (сотрудником). Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

В ходе проверки старший аудитор несет ответственность:

  • за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
  • руководство работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

В рамках своих полномочий старший аудитор должен:

  • адекватно оценивать профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников;
  • рационально распределять задания между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения этих заданий;
  • своевременно выявлять отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска;
  • оперативно доводить информацию, влияющую на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Рядовой участник проверки — сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и являющийся по отношению к данным лицам исполнителем, как правило, аудитор, младший аудитор, ассистент, стажер. Рядовые специалисты не относятся к техническому персоналу, но им не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, экономической эффективности применяемой системы контроля качества.