Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Особенности аудита в страховых организациях

Индекс материала
Особенности аудита в страховых организациях
Состав годовой отчетности страховых организаций
Аудит формирования уставного капитала страховой организации
Аудит страховых взносов (премий)
Аудит страховых взносов (премий) - продолж.
Аудит страховых выплат
Аудит страховых выплат - продолж.
Аудит расчетов по регрессным претензиям
Аудит перестраховочных операций
Аудит перестраховочных операций - продолж.
Аудит страховых резервов
Аудит страховых резервов - продолж.
Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации. Доходы
Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации. Расходы
Направления проверки финансовых результатов деятельности
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках - продолж.
Аудит размещения страховых резервов
Аудит размещения страховых резервов - продолж.
Проверка платежеспособности страховой организации
Все страницы

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. Требование обязательного аудита деятельности страховщиков

Согласно ст. 29 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в РФ» страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты... после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

Аудиторские проверки страховщиков проводятся аудиторами имеющими квалификационный аттестат аудитора в области аудита страховщиков.

Специфические особенности аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчета страховых резервов, существующими специфическими особенностями в налогообложении страховых операций и т.д.

В настоящее время учет операций в страховых организациях ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н. Указанными дополнениями и особенностями предусмотрена специфика учета страховых взносов и страховых выплат по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведение дела и т.д.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями (см. п. 27.2). Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора, а также инструкции по их составлению и заполнению утверждены Приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н. Например, баланс страховой организации отличается наличием в пассиве статей страховых резервов; отчет о прибылях и убытках содержит более подробный перечень статей доходов и расходов.

С учетом специфических особенностей проведения финансовых и хозяйственных операций, связанных с осуществлением страховой деятельности, в план аудит годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности страховщика включаются следующие разделы:

1. Общие сведения об организации.

Знакомство с аудируемым лицом.

Сбор информации и регистрационных документов.

2. Общие вопросы.

Оценка системы внутреннего контроля организации.

Оценка системы внутреннего контроля за деятельностьюфилиалов.

Аудит учетной политики.

Проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом особенностей, существующих для страховых организаций.

Оценка системы документооборота и оформления первичных документов.

3. Аудит правовых аспектов деятельности.

3.1. Проверка наличия и соответствия законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности:

· учредительных документов;

· свидетельства о государственной регистрации;

· лицензии на осуществление страховой деятельности.

Проверка соответствия проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Аудит формирования уставного капитала.

4. Аудит страховых операций.

Аудит страховых премий (взносов).

Аудит страховых выплат.

Аудит расчетов по регрессным претензиям.

Аудит перестраховочных операций.

Аудит расчетов со страховыми посредниками.

5. Аудит страховых резервов.

Аудит формирования резерва по страхованию жизни.

Аудит формирования резерва незаработанной премии.

Аудит формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

Аудит формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков.

Аудит расчета доли перестраховщиков в страховых резервах.

Аудит формирования стабилизационного резерва.

Аудит формирования резерва выравнивания убытков (по ОСАГО).

Аудит формирования запасного резерва и резерва оплаты медицинских услуг (по ОМС).

5.9. Проверка соответствия размещения страховых резервов установленным Правилам.

6. Аудит расходов организации.

Аудит общехозяйственных расходов.

Аудит прочих расходов.

Аудит расходов будущих периодов.

Проверка отчислений в резерв гарантий и текущих компенсационных выплат по ОСАГО.

7. Проверка использования резерва предупредительных мероприятий (в случае его формирования).

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит материальных и нематериальных ценностей.

Аудит кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

Аудит финансовых вложений.

Аудит прочих доходов.

Аудит формирования финансовых результатов.

Проверка учета расчетов по налогу на прибыль.

Проверка отражения в учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Проверка годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка расчета маржи платежеспособности и соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств страховщиком.

 


 

2. Состав годовой отчетности страховых организаций

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций включает следующие документы:

· бухгалтерский баланс страховой организации — форма № 1 -с;

· отчет о прибылях и убытках страховой организации — форма№ 2-е;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

· отчет об изменениях капитала страховой организации — форма № 3-е;

· отчет о движении денежных средств страховой организации—форма № 4-е;

· Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации — форма № 5-е;

· пояснительная записка;

· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Отчетность, представляемая в порядке надзора, включает следующие документы:

· отчет о платежеспособности страховой организации — форма № 6-е;

· отчет о размещении страховых резервов — форма № 7-е;

· отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, — форма № 8-е;

· отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий — форма № 9-е.

· отчет об операциях перестрахования — форма № 10-е;

· информация по операционному сегменту — форма № 11-е;

· информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации — форма № 12-е;

· информация о филиалах и представительствах страховой организации — форма № 13-е;

· пояснительная записка.

Если страховая медицинская организация осуществляет одновременно и обязательное, и добровольное медицинское страхование, то она заполняет также:

· отчет о прибылях и убытках по обязательному медицинскому страхованию — форму № 2а-с;

· отчет о движении денежных средств по обязательному медицинскому страхованию — форма № 4а-с;

· отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию — форма № 7а-с.

Годовая отчетность страховых организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование, включает следующие документы:

· форма № 1-е;

· форма № 2а-с;

· форма № 3-е;

· форма № 4а-с;

· форма № 5-с;

· форма № 7а-с;

· пояснительная записка;

· аудиторское заключение.

В полном составе всех форм вместе с пояснительной запиской и аудиторским заключением годовая отчетность представляется страховыми организациями в службу страхового надзора и его территориальные инспекции — как на бумажном, так и магнитных носителях.

В обязательном порядке годовая бухгалтерская отчетность представляется также учредителям (акционерам, участникам) в соответствии с учредительными документами организации; государственным налоговым органам, а также (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» от 21 апреля 1995 г. № 399) территориальному органу государственной статистики по месту регистрации организации.

Специализированные формы отчетности вместе с пояснительной запиской в обязательном порядке представляются лишь в службу страхового надзора и его инспекции.

В службу страхового надзора представляется также промежуточная (полугодовая) отчетность, в состав которой включаются формы № 6-с; 7-с; 7а—с.

Публикация бухгалтерской отчетности. Действующее законодательство требует, чтобы страховщики публиковали свои бухгалтерские отчеты по установленной форме и в установленные сроки после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

В средствах массовой информации публикуются бухгалтерский баланс страховой организации и отчет о прибылях и убытках.

В состав публикуемой отчетности включается аудиторское заключение, которое должно быть подписано аудитором, имеющим квалификационный аттестат аудитора, дающим право на аудит страховщиков.

Следует помнить, что после даты подписания аудиторского заключения страховая организация не имеет права вносить какие-либо изменения в свою бухгалтерскую отчетность.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета (после его утверждения) сокрытия доходов или занижения финансовых результатов исправления в бухгалтерский учет и отчетность не вносятся, а отражаются уже в учете следующего за отчетным годом как прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

 


 

3. Аудит формирования уставного капитала страховой организации

Согласно Закону Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования; собственные средства; система перестрахования.

Собственные средства страховой организации включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль.

В процессе проведения аудита аудитор проверяет полноту, своевременность и правильность формирования уставного капитала. Страховщик должен обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого не может быть ниже установленного действующим законодательством минимального размера.

Минимальный размер оплаченного уставного капитала страховых организаций должен быть:

· не менее 30 млн руб.— при проведении страхования от несчастных случаев и болезней и медицинского страхования;

· не менее 30 млн руб.— при проведении видов страхования, указанных выше, и (или) страхования имущества, гражданской ответственности и предпринимательских рисков;

· не менее 60 млн руб.— при проведении страхования жизни;

· не менее 120 млн руб.— для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием. Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.

В данном разделе проверки аудитор должен:

· сверить данные об объявленном уставном капитале с учредительными документами;

· отследить все зарегистрированные изменения уставного капитала за отчетный период, сверить их с данными протоколов собраний и т.д.;

· проверить правильность и полноту оплаты уставного капитала, расчеты с акционерами, участниками;

· проверить регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг;

· сопоставить данные по объявленному уставному капиталу сеще невнесенными в него суммами, изучив причины неуплаты.

 


 

4. Аудит страховых взносов (премий) по прямому страхованию и сострахованию

Предмет проверки:

· учет страховых взносов по прямому страхованию и сострахованию ведется в соответствии с принятой учетной политикой;

· страховые взносы учитываются в полном объеме, по действующим договорам, заключенным в соответствии с залицензированными Правилами по видам страхования;

· договоры правильно классифицируются;

· журналы учета договоров страхования ведутся в соответствии с установленными требованиями;

· инвентаризация договоров/полисов страхования проводится;

· договоры правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ и Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

· страховые премии (взносы) правильно отражены в отчетности. Страховые платежи являются источником первичных доходов

· страховой организации, источником финансирования инвестиционной деятельности, от их объема зависит размер страховых резервов и т.п.

Согласно ст. 954 ГК РФ (часть II) под страховой премией понимается «плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования... Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов...»

Страховая премия уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством о валютном регулировании и валютном контроле.

Согласно комментарию к Закону «О страховании» «...в зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей,— страховой премией. Указанные понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы...»1.

В соответствии с ГК РФ страховой тариф — это ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. В предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами государственного страхового надзора.

Для учета страховых взносов по договорам страхования и сострахования предназначены субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» и субсчет 92/2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования», открываемые к счету 92 «Страховые премии (взносы)».

Учитываются страховые премии методом «начисления». Премия начисляется в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

По договорам страхования жизни начисляются страховые взносы, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых взносов.

При этом по дебету счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции с субсчетом 92/1.

По кредиту субсчета 92/2 в корреспонденции с субсчетом 77/2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховая организация учитывает причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовые остатки по субсчетам 92/1 и 92/2 списываются на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете при этом делаются записи по дебету субсчетам 92/1 и 92/2 и кредиту счета 99.

Сторнирующие записи способом «красное сторно» по кредиту субсчетов 92/1, 92/2 производятся на сумму начисленной страховой премии (взноса) при неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором страхования, а также в связи с признанием договора страхования (основного) недействительным.

Расходы в виде возврата части страховых премий (взносов) по договорам страхования относятся к расходам от страховой деятельности в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

 


 

Согласно ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая исчезла, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

· гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

· прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

В бухгалтерском учете суммы возврата страховых премий учитываются на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».

Проводка в учете делается следующим образом: Дебет 22/5 Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — на сумму возвращенных страхователям, перестрахователям страховых премий, а также на сумму выплаченных выкупных сумм.

В конце отчетного периода суммы возврата премий, а также выкупных сумм списываются на финансовый результат (убыток).

Страховые платежи по ОМС, поступившие от территориального фонда ОМС в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами ОМС работающих и неработающих граждан, учитываются по кредиту субсчета «Обязательное медицинское страхование», субсчет 92/1 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет поступивших платежей ведется в разрезе страхователей и территориальных фондов ОМС. При определении финансовых результатов проведения ОМС остаток по субсчете 92/1 «ОМС» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ОМС».

Аудитор в процессе проверки учета страховых премий (взносов) должен:

· определить правильность классифицирования договоров страхования на долгосрочные договоры страхования жизни и договоры страхования по видам иным, чем страхование жизни;

· проверить, правильно ли ведется Журнал учета заключенных договоров страхования, соответствует ли Журнал установленным требованиям (требования установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни);

· проверить своевременность и полноту начисления в учете страховых взносов по договорам;

· убедиться, что даты начисления в учете страховых взносов соответствуют датам заключения договоров, а по договорам долгосрочного страхования жизни датам причитающегося очередного платежа;

· убедиться, что поступившие страховые взносы поступают своевременно и по действующим договорам; проверить, нет ли случаев страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование; проверить, правильно ли определены сроки начала и окончания действия договоров страхования, не было ли случаев получения страховых платежей после осуществления страховых выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

· проанализировать данные, включенные в Журналы учета заключенных договоров, определить все ли операции отражаются в учете;

· проверить, правильно ли применены тарифные ставки и исчислены страховые взносы (премии);

· протестировать полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей;

· проверить, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов собранных платежей с населения проверку наличия у них неиспользованных бланков строгой отчетности;

· проанализировать учет и последовательность расходования бланков строгой отчетности;

· проверить законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов (премий);

· проверить законность расторжения договоров страхования; сделать выборку и проверить правильность отражения в учете начисленных страховых взносов (премий) по операциям страхования, сострахования (достоверность кредитовых оборотов по субсчетам 92/1, 92/2);

· убедиться, что от страховых премий сделаны все обязательные отчисления (в резерв предупредительных мероприятий, в резерв гарантий, в резерв текущих компенсационных выплат и т.д.);

· оценить правомерность сделанных сторнировочных записей в отношении начисленных страховых премий; проверить, зарегистрированы ли сторнировочные записи в Журнале учета договоров;

· проверить ведение Журнала досрочно расторгнутых договоров и правильность отражения в учете возврата части страховых премий;

· оценить достоверность отражения страховых премий (взносов) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

 


 

5. Аудит страховых выплат

Учет страховых выплат по прямому страхованию и сострахованию ведется в соответствии с Особенностями применения страховыми организациями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в соответствии с учетной политикой организации.

Предмет проверки:

· страховые выплаты обоснованны и документально подтверждены;

· выплаты осуществляются в соответствии с залицензированными Правилами;

· выплатные дела правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и залицензированными Правилами по видам страхования;

· журналы учета убытков ведутся в соответствии с установленными требованиями;

· инвентаризация заявленных и оплаченных убытков проводится;

· страховые выплаты отражены в отчетности правильно. Страховые выплаты производятся страховой организацией

· при наступлении страхового случая.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Причем событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица — в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначены субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» и 22/2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». По дебету данных субсчетов отражаются суммы выплаченного страхового возмещения (обеспечения) в результате наступления страхового случая, а также суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств страховой организации.

Записи по дебету субсчетов 22/1, 22/2 производятся также:

• при страховых выплатах, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования, в корреспонденции с кредитом субсчетов 92/1, 92/2;

• при начислении налогов со страховых выплат в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет расходов на оплату медицинских услуг. Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС, на основании предъявленных медицинскими учреждениями документов об их оплате учитываются на субсчете 22/1, «Обязательное медицинское страхование» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету «Обязательное медицинское страхование», субсчет 22/1, ведется в разрезе договоров, заключенных между страховой организацией и медицинскими учреждениями.

Для учета расчетов по выданным авансам медицинским организациям под оказание ими медицинских услуг в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС, в рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций вводится субсчет «Расчеты по авансам, выданным медицинским учреждениям», открываемый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы выданных медицинским учреждениям авансов отражаются по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы авансов, зачтенных в оплату медицинских услуг, отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции с субсчетом 22/1.

При определении финансовых результатов по операциям ОМС остаток по субсчету 22/1, «Обязательное медицинское страхование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Обязательное медицинское страхование».

Правила ведения учета страховых выплат в бухгалтерском учете отличаются от положений НК РФ. Согласно ст. 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с российским законодательством и правилами страхования.

 


 

Документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть:

· двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем;

· двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением, или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

· страховой акт, подписываемый только налогоплательщиком—страховой организацией;

· решение страховой организации о страховой выплате;

· любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике.

Процедуры проверки страховых выплат являются достаточно существенными при проведении аудита страховщика; аудитор должен:

· убедиться, что все заявленные убытки регистрируются в Книге регистрации заявленных убытков;

· проверить наличие заявлений о наступлении страховых случаев;

· проверить правильность ведения Журнала учета убытков, соответствие Журнала установленным требованиям (требования

· установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни); проверить, действовали ли договоры на момент страхового случая;

· убедиться, что все заявленные убытки находят отражение в Журнале учета убытков;

· проверить своевременность заявления страхователями о страховом случае;

· проанализировать, правильно ли оцениваются заявленные убытки;

названные аспекты проверки напрямую связаны с правильностью формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), который согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику;

· проверить, относится ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа (гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;

· проанализировать правильность составления страхового акта (оформления решения о выплате), а также соблюдение страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;

· оценить правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;

· проверить правильность регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков;

· проверить достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат;

· убедиться, что в страховой организации соблюдается установленный порядок хранения документов, по которым производятся выплаты;

· протестировать, как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременностью выплат и др.;

· проанализировать своевременность осуществления страховых выплат организацией;

· убедиться, что отказы в страховых выплатах обоснованны;

· проверить, что осуществленные выплаты (в отношении причин и по размерам) соответствуют условиям договоров и за-лицензированным Правилам по видам страхования;

· проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета произведенных страховых выплат;

· проанализировать правильность и своевременность высвобождения резерва заявленных убытков на величину оплаченных убытков, а также на величину отказов в страховых выплатах;

· проверить правильность отражения страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

 


 

6. Аудит расчетов по регрессным претензиям

Учет расчетов по регрессным претензиям ведется в соответствии с Особенностями применения страховыми организациями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Предмет проверки:

· доходы по регрессным искам полностью начислены в учете страховой организации;

· регрессные требования оформлены документально в соответствии с ГК РФ;

· инвентаризация дебиторской задолженности в отношении признанных (присужденных) регрессных претензий проводится;

· доходы по регрессным претензиям правильно отражены в отчетности.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Данное право именуется регрессным требованием страховщика.

Для учета расчетов по признанным (присужденным) регрессным претензиям используется балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по регрессным претензиям». Для учета движения предстоящих поступлений сумм, присужденных судом в пользу страховщика по искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по регрессным претензиям».

Начисление сумм, причитающихся страховой организации в результате удовлетворения регрессных исков, производится на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом в учете делается проводка:

Дебет 76 Кредит 91/1 «Прочие доходы» — на сумму, причитающуюся страховой организации, в результате удовлетворения регрессных исков.

В конце отчетного периода эти суммы списываются на финансовый результат (прибыль):

Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

На суммы, поступившие в возмещение регрессных исков, в учете делается проводка:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») Кредит 76.

Аудитор при проведении проверки регрессных претензий должен:

· проанализировать состояние претензионно-исковой работы страховщика;

· проверить правильность оформления соответствующих документов;

· проверить полноту начисления в учете регрессных сумм;

· оценить обоснованность взыскания с виновных лиц регрессных сумм;

· проверить правильность отражения в отчетности доходов по регрессным претензиям и состояние задолженности по ним.

 


 

7. Аудит перестраховочных операций

Предмет проверки:

· операции по договорам входящего и исходящего перестрахования (ретроцессии1);

· перестраховочные премии и комиссии по договорам, принятым и переданным в перестрахование;

· доля перестраховщиков в страховых выплатах;

· учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой по организации методом начисления;

· правильность учета операций перестрахования;

· законность осуществления операций по перестрахованию;

· достоверность данных по операциям перестрахования, включенных в бухгалтерскую отчетность страховой организации;

· правильность составления отчета об операциях перестрахования.

Операции по входящему перестрахованию. Премии (а также комиссии) по договорам, принятым в перестрахование, начисляются в учете страховой организации в тот момент, когда возникает право перестраховщика (ретроцессионера1) на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).

В бухгалтерском учете по кредиту субсчета 92/3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию).

По дебету субсчета 26 «Комиссионное вознаграждение по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются начисленные суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование (ретроцессию).

Существуют следующие виды комиссий:

· оригинальная — выплачивается в пользу цедента при перестраховочной цессии;

· перестраховочная — выплачивается в пользу ретроцедента при ретроцессии;

· брокерская — выплачивается в пользу перестраховочного брокера.

Тантьема является комиссией с прибыли, формой поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах; выплачивается ежегодно в проценте с суммы чистой прибыли от перестраховочных операций, в которых он участвует.

По дебету субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются суммы депонированных премий, образованные цедентом' (ретроцедентом2), по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию). По кредиту субсчета 77/6 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 отражается погашение задолженности цедентом (ретроцедентом) по суммам депонированных премий.

По дебету субсчета 77/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 91/1 «Суммы процентов, начисленных цедентом, на депо премий» отражается сумма процентов, начисленных на депо премий, подлежащих получению от цедента (ретроцедента).

Для учета выплат по входящему перестрахованию применяется субсчет 22/3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». По дебету субсчета 22/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 перестраховщики начисляют сумму, причитающуюся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

При определении финансовых результатов остатки по субсчетам 92/3, 91/1 относятся на кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а по субсчету 22/3, счету 26, субсчет «Комиссионное вознаграждение по договорам, принятым в перестрахование» списываются в дебет того же счета.

Корреспонденция субсчета 77/3 и счетов учета денежных средств отражает перечисление денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестрахователя или перестраховщика.

В конце отчетного периода перестраховщики в общеустановленном порядке формируют страховые резервы: по страхованию иному, чем страхование жизни,— технические резервы, по страхованию жизни — резерв по страхованию жизни.

Операции по исходящему перестрахованию. Премии (а также комиссии) по договорам, переданным в перестрахование, начисляются в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию, обусловленную конкретным договором перестрахования.

Как правило, начисление производится по дате акцепта договора перестрахования.

По дебету субсчета 92/4 «Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» отражаются начисленные суммы премии, подлежащие передаче в перестрахование (ретроцессию).

По кредиту субсчета 91/1 «Комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются суммы комиссионных и тантьем, причитающихся цеденту (ретроцеденту) от цессионеров (рет-роцессионеров) по договорам, переданным в цессию (ретроцессию).

 


 

Для учета доли перестраховщиков в страховых выплатах по исходящему перестрахованию применяется субсчет 22/4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

На этом субсчете перестрахователи начисляют в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах:

· по кредиту субсчета 22/4 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются суммы возмещения доли убытков, причитающихся к получению по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию), от перестраховщика (ретроцесси-онера);

· по кредиту субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются цедентом (рет-роцедентом) суммы депонированных премий по рискам, переданным в цессию (ретроцессию). По дебету субсчета 77/6 вкорреспонденции с кредитом субсчета 77/4 отражается погашение задолженности по суммам депонированных премий;

· по дебету субсчета 91/2 «Суммы начисленных процентов надепо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4отражаются суммы начисленных процентов на депо премий.При определении финансовых результатов остатки по субсчетам 91/1, 22/4 относятся в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», аостатки по субсчетам 92/4, 91/2 списываются в дебет того же счета.

Корреспонденция субсчета 77/4 и счетов учета денежных средств отражает перечисление денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестраховщика или перестрахователя.

Перестрахователи рассчитывают долю перестраховщиков в страховых резервах. Доля перестраховщиков в страховых резервах рассчитывается в соответствии с условиями договоров перестрахования и в соответствии с порядком, определенным учетной политикой по организации.

По страхованию иному, чем страхование жизни, рассчитываются доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии, доля в резерве произошедших, но незаявленных убытков и в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.

Процедуры аудиторской проверки операций по перестрахованию включают в себя рассмотрение следующих вопросов:

· законность осуществления перестраховочных операций;

· правильность юридического оформления, составления договоров перестрахования и других документов, связанных с данными операциями;

· правильность ведения журналов заключенных договоров перестрахования;

· правильность расчета доли перестраховщиков в оплаченных убытках;

· полнота, своевременность и правильность отражения в учете операций перестрахования;

· достоверность данных, отраженных в Отчете об операциях перестрахования.

Отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-с) является составной частью годовой отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора.

В отчете показываются:

· страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование;

· страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование, из них выделяются премии, переданные в ретроцессию;

· суммы доли перестраховщиков в выплатах по договорам страхования;

· комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, принятым в перестрахование;

· комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование;

· сведения о резерве незаработанной премии, сформированном по договорам перестрахования;

· сведения о доле перестраховщиков в резерве незаработанной премии;

· сведения о резервах убытков, сформированных по договорам перестрахования;

· сведения о доле перестраховщиков в резервах убытков;

· депо премий у перестрахователей;

· задолженность по депо премий перед перестраховщиками;

· в отчете приводятся также данные в разрезе перестраховщиков и перестрахователей, в том числе данные о дебиторской и кредиторской задолженностях; указываются регистрационные номера перестраховщиков и перестрахователей, код перестрахования.

Код перестрахования состоит из трех значащих разрядов: XI-Х2-ХЗ.

Первый разряд (X1) указывает на вид перестрахования:

— факультативное;

— облигаторное;

— факультативно-облигаторное.

Второй разряд (Х2) указывает на виды факультативного и об-лигаторного перестрахования:

— пропорциональное;

— непропорциональное.

Третий разряд (ХЗ) указывает на виды пропорционального и непропорционального перестрахования:

— эксцедент суммы;

— квотное;

— эксцедент убытка;

— эксцедент убыточности;

— открытый ковер;

— прочие.

 


 

8. Аудит страховых резервов

Страховые резервы и доля перестраховщиков в страховых резервах формируются в соответствии с установленными Правилами формирования страховых резервов и Положениями, действующими в страховой организации.

Предмет проверки:

· резерв незаработанной премии, резервы убытков, стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков обоснованно сформированы;

· резерв по видам страхования жизни правильно рассчитан;

· по ОМС рассчитаны запасной резерв и резерв оплаты медицинских услуг;

· страховые резервы достоверно отражены в отчетности. Правильность формирования страховых резервов при проведении аудита страховых компаний является наиболее важной, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства аудируемой компании по состоянию на дату составления отчета.

Страховые резервы делятся следующим образом:

резервы по видам страхования жизни;

резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни1;

резервы по ОМС.

Основной вид резервов по видам страхования жизни — математические резервы. Они представляют собой разность между текущей стоимостью обязательств страховщика (предстоящие страховые выплаты по действующим договорам страхования) и текущей стоимостью обязательств страхователя (страховые взносы, которые должны в будущем уплатить страхователи по действующим договорам страхования).

Для расчета страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, договоры распределяются по следующим учетным группам:

· учетная группа 1. Страхование от несчастных случаев и болезней;

· учетная группа 2. Добровольное медицинское страхование;

· учетная группа 3. Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов);

· учетная группа 4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж;

· учетная группа 5. Страхование средств наземного транспорта;

· учетная группа 6. Страхование средств воздушного транспорта;

· учетная группа 7. Страхование средств водного транспорта;

· учетная группа 8. Страхование грузов;

· учетная группа 9. Страхование товаров на складе;

· учетная группа 10. Страхование урожая сельскохозяйственных культур;

· учетная группа 11. Страхование другого имущества;

· учетная группа 12. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков;

· учетная группа 13. Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

· учетная группа 13.1. Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

· учетная группа 14. Страхование гражданской ответственности перевозчика;

· учетная группа 15. Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности;

· учетная группа 16. Страхование профессиональной ответственности;

· учетная группа 17. Страхование ответственности за неисполнение обязательств;

· учетная группа 18. Страхование других видов ответственности;

· учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому (которым) произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

Договоры пропорционального перестрахования относятся к тем же учетным группам, что и действующие договоры страхования.

Резерв незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, премия (незаработанная), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Для расчета величины резерва незаработанной премии используются следующие методы:

· pro rata temporis;

· «1/24»;

· «1/8».

Для расчета незаработанной премии начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Незаработанная премия методом pro rata temporis определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

Для расчета незаработанной премии методами «1/24» и «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, разделяют на подгруппы. При расчете методом «1/24» в подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы, при расчете методом «1/8» — договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном периоде или предшествующих ему периодах.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном периоде или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО (т.е. с 1 июля 2003 г.) и является оценкой обязательств страховой организации, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

Одновременно с расчетом страховых резервов рассчитывается доля участия перестраховщиков в страховых резервах, т.е. в резерве незаработанной премии и резерве убытков. Доля перестраховщика в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договоров перестрахования.

 


 

По ОМС формируются резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв.

Резерв оплаты медицинских услуг формируется страховой медицинской организацией для оплаты предстоящей медицинской помощи застрахованным (как остаток средств, не истраченных на оплату медицинских услуг в текущем периоде). Средства резерва оплаты медицинских услуг предназначены для оплаты в течение действия договоров страхования медицинских услуг, оказанных застрахованному контингенту в объеме и на условиях Территориальной программы ОМС.

Запасной резерв формируется для покрытия превышения расходов на оплату медицинских услуг над средствами резерва оплаты медицинских услуг.

Исходя из состава и методов формирования страховых резервов в аудируемой компании определяются направления проверки по данному разделу аудита.

При проверке правильности и обоснованности формирования страховых резервов аудитор должен прежде всего установить:

в отношении всех резервов

· наличие у страховой организации положений, на основании которых формируются резервы;

· правильность выбора методов формирования страховых резервов и их применения;

· правильность классифицирования договоров по видам страхования и учетным группам;

· правильность проведения арифметических расчетов;

· правомерность расчета страховых резервов в иностранной валюте; обоснованность высвобождения страховых резервов;

· правильность начисления сформированных сумм страховых резервов в учете;

· правильность определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

· правильность составления форм расчета страховых резервов и сводной таблицы по резервам;

· достоверность отражения в отчетности данных о сформированных резервах;

· по страхованию жизни

· обоснованность применения нормы доходности при расчете резерва по страхованию жизни;

· правильность расчета резерва по страхованию жизни; по страхованию иному, чем страхование жизни

· правильность применения метода формирования резерва незаработанной премии (РНП) по учетной группе;

· правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе;

· правильность ведения журналов учета заключенных договоров страхования и перестрахования, полноту и достоверность записанных в них данных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов);

· обоснованность и правильность отражения в учете комиссионных вознаграждений, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

· обоснованность отчислений в резерв предупредительных мероприятий (согласно утвержденной в организации структуры страховых тарифов);

· обоснованность других обязательных отчислений от страховых брутто-премий;

· правильность расчета базовой страховой премии по договору;

· правильность определения срока действия договоров при расчете РНП;

· правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП;

· не было ли случаев формирования РНП по недействующим договорам на отчетную дату;

· наличие журналов учета убытков и правильность отражения в них данных (сумм заявленных и оплаченных убытков);

· правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) по соответствующей учетной группе;

· правильность расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ;

· правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ;

· отсутствие случаев включения в расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), превышающих по величине страховую сумму, определенную в договоре страхования;

· обоснованность и правомерность включения в расчет РЗУ заявленных убытков;

· правильность исчисления доли перестраховщиков РЗУ;

· обоснованность формирования стабилизационного резерва (СР)в зависимости от вида страхования;

· правильность исчисления базы для расчета СР;

· ограничение размера СР предельными значениями;

· правильность исчисления коэффициента состоявшихся убытков в целях расчета СР;

· правильность исчисления базы для расчета СР по ОСАГО;

· правомерность выбранного метода распределения расходов в целях расчета СР по ОСАГО;

· правомерность формирования резерва выравнивания убытков;

· правильность расчета коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;

· правильность применения расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;

· полноту учета показателей при расчете заработанной премии в целях расчета резерва выравнивания убытков по ОСАГО; по обязательному медицинскому страхованию

· правильность определения размера и норматива в запасной резерв;

· правильность определения остатка средств, не истраченных на оплату медицинских услуг в текущем периоде;

· правильность определения суммы, направляемой в резерв оплаты медицинских услуг;

· достоверность данных по сформированным страховым резервам, включенных в отчетность страховой организации.

В пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1-е) в разделе III «Страховые резервы» приводятся данные о сформированных страховых резервах по состоянию на отчетную дату, а в разделе I «Активы» баланса есть строки, отражающие долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, в резерве незаработанной премии и резервах убытков.

В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2-е) показывается результат изменения страховых резервов нарастающим итогом с начала отчетного года по дату составления отчетности.

В составе отчетности, представляемой в порядке надзора, имеется ф. № 8-с «Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни», который составляется на основании данных расчета страховых резервов и включает в себя следующие сведения:

в разделе 1 — величина страховых резервов — всего (резерва незаработанной премии, доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии, резервов убытков, доли перестраховщиков в резервах убытков, стабилизационного резерва и иных страховых резервов);

· величина резервов убытков, рассчитанных актуарными методами,— всего;

· по каждому числовому показателю приводятся данные за три года — отчетный, предыдущий и год, предшествующий отчетному;

в разделе 2 — величина страховых резервов в разрезе каждой учетной группе, в том числе резервов убытков, рассчитанных актуарными методами по каждой учетной группе;

в разделе 3 приводятся по каждой учетной группе:

· данные с разбивкой по кварталам и годам начисления страховой премии по договорам страхования и отдельно по договорам перестрахования;

· данные с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и заявления о нем;

· данные с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и заявления о нем;

· данные по оплаченным убыткам с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом);

· доходы, расходы, финансовый результат и другие показатели по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

· данные о дебиторской и кредиторской задолженностях по операциям страхования, сострахования, перестрахования;

· суммы, полученные от реализации права регрессного требования.

 

 


 

9. Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации

Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту — прибыли (доходы) страховой организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Страховая организация может получать доходы от проведения страховой деятельности, т.е. от страховых и перестраховочных операций, доходы от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством.

На счете прибылей и убытков результаты деятельности страховой организации отражаются в следующих формах:

· результат от операций по страхованию жизни;

· результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;

· результаты, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, так называемые прочие доходы и расходы.

Причем в состав прочих доходов и расходов входят как доходы и расходы от инвестиционных операций, связанных с размещением активов, покрывающих страховые резервы, так и доходы и расходы от проведения прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной со страховой.

В состав доходов страховой организации входят;

1а) суммы начисленных страховых премий (взносов) по договорам прямого страхования и сострахования;

1б) суммы начисленных перестраховочных премий, подлежащих получению по договорам принятия рисков в перестрахование;

2) суммы изменения страховых резервов в сторону уменьшения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону увеличения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»;

3) комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование (ретроцессию);

4) суммы начисленных перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию);

5) комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента (в том случае, если страховая организация выступает страховым агентом по отношению к другой страховой компании), страхового брокера, сюрвейера, аварийного комиссара;

6) суммы процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу;

8) доходы, связанные с инвестициями.

Данные доходы делятся на доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, и другие доходы по инвестициям.

К доходам, связанным с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, относятся:

· доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

· прибыль от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

· изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки;

· дивиденды по акциям, проценты по облигациям, иным ценным бумагам, приобретенным за счет средств резерва по страхованию жизни;

· доходы по депозитным вкладам средств резерва по страхованию жизни;

· суммы доходов, полученных от долевого участия в других организациях за счет средств резерва по страхованию жизни;

· доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни;

· прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия недвижимости, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни и др.

Доходы по всем другим операциям, связанными с инвестиционной деятельностью страховщиков, относятся к прочим доходам по инвестициям, т.е. к доходам, связанным с инвестициями технических резервов и собственных средств;

9) прочие доходы:

· прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств;

· прибыль от реализации ценных бумаг;

· прибыль от реализации нематериальных активов;

· прибыль от реализации прочих активов страховой организации;

· при покупке иностранной валюты: превышение курса ЦБ РФ над курсом ее покупки;

· проценты, начисленные по суммам средств, числящихся на счетах страховой организации в банках;

· доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от прочей не запрещенной законом страховым организациям деятельности, непосредственно не связанной со страховой;

· положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

· положительные суммовые разницы;

· средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

· прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

· другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

 

 

 


 

В состав расходов страховой организации входят:

1а) страховые выплаты по прямому страхованию и сострахованию (суммы, фактически выплаченные в результате наступления страхового случая (события), и суммы, выплаченные при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством);

16) страховые выплаты по перестрахованию (суммы, подлежащие возмещению перестраховщиками, доли убытков по договорам, принятым в перестрахование);

2) страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование (суммы, начисленные цедентом (ретроцедентом),страховой премии, подлежащей передаче по договорам, переданным в перестрахование);

3) комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам,принятым в перестрахование (ретроцессию);

4) суммы изменения страховых резервов в сторону увеличения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону уменьшения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»;

5) отчисления в резерв предупредительных мероприятий (повидам страхования иным, чем страхование жизни), предусмотренные в структуре тарифных ставок по видам страхования.

6) отчисления в резерв гарантий и компенсационных выплат, производимые по ОСАГО;

7) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

8) расходы, связанные с инвестициями.

Данные расходы делятся на расходы, связанные с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, и другие расходы по инвестициям.

К расходам, связанным с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, относятся:

· убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

· изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки;

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни);

· расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

· убыток от реализации, потери от прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни, и др.

Все другие расходы по инвестициям относятся к расходам, связанным с инвестированием средств технических резервов и собственных средств страховой организации;

9) расходы на ведение дел, связанные непосредственно с осуществлением страхования:

· аквизиционные расходы;

· комиссионные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера.

В случае, если страховым агентом является физическое лицо, к данной статье расходов целесообразно относить и все соответствующие обязательные отчисления, производимые в установленном порядке (суммы единого социального налога и др.);

· расходы, связанные с урегулированием убытков;

· расходы, связанные с рекламой проводимых видов страхования;

· расходы, относящиеся к обработке заявлений на страхование,и др.;

10) управленческие расходы на ведение дела (расходы на ведение дела, кроме сумм, приведенных выше): заработная плата административно-управленческого персонала, соответствующие обязательные отчисления, производимые от заработной платы, оплата аудиторских услуг, консультационных и информационных услуг, расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках, оплата за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, оплата услуг банков и другие расходы на ведение дела;

11) прочие расходы:

· убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

· убытки от реализации нематериальных активов, материальных ценностей;

· при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ;

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

· некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий (кроме уничтожения или порчи недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов);

· налоги и сборы:

· налог на имущество;

· транспортный налог;

· другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности;

· прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

 


 

Проверка финансовых результатов деятельности осуществляется по основным направлениям:

· проверка доходов страховщика;

· проверка расходов страховщика;

· определение прибыли (убытка) до налогообложения;

· определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Здесь аудитор прежде всего должен проверить:

1) правильность классифицирования доходов и расходов;

2) соответствие учета доходов и расходов нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, и соответствие их учета положениям учетной политики, принятой по организации;

3) полноту, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов аудируемой страховой организации;

4) обоснованность расходов страховой организации;

5) правильность классифицирования расходов (расходов по заключению договоров страхования, прочих расходов по ведению страховых операций, управленческих расходов);

6) полноту и правильность начисления доходов по инвестициям;

7) обоснованность расходов по инвестициям;

8) правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения финансовых результатов за проверяемый отчетный период;

9)правильность расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

10) правильность определения текущего налога на прибыль;

11) правильность определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

12) достоверность отражения в бухгалтерском балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

13) достоверность данных, включенных в отчет о прибылях и убытках.

 


 

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. № 2-е) состоит из следующих трех разделов:

· раздел I «Страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию жизни;

· раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию, иному, чем «жизнь»;

· раздел III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II».

В разделе I определяется финансовый результат от проведения операций по страхованию жизни.

Здесь отражаются следующие доходы за отчетный период:

· страховые взносы, начисленные по договорам страхования жизни;

· доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

· доля перестраховщиков в страховых выплатах по страхованию жизни;

· изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года;

· изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону увеличения;

· комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование.

В разделе I отражаются следующие расходы:

· страховые премии, переданные в перестрахование по страхованию жизни;

· расходы, связанные с инвестициями резерва по страхованию жизни;

· страховые выплаты по страхованию жизни;

· изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года;

· изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону уменьшения;

· затраты по заключению договоров страхования;

· прочие расходы по ведению страховых операций.

По статье «Затраты по заключению договоров страхования» отражаются:

· вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования;

· затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

· прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

По статье «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаются:

· вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

· затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

· прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

В разделе II определяется результат от проведения страхования иного, чем страхование жизни.

Здесь отражаются следующие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни:

· страховые премии (взносы), начисленные по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

· доля перестраховщиков в страховых выплатах;

· изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков;

· изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону увеличения;

· изменение других страховых резервов в сторону увеличения;

· комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование.

В разделе II отражаются следующие расходы:

· страховые премии, начисленные по договорам, переданным в перестрахование;

· страховые выплаты;

· изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков;

· изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону уменьшения;

· изменение других технических резервов в сторону увеличения;

· отчисления в резерв предупредительных мероприятий;

· отчисления в резерв гарантий;

· отчисления в резерв текущих компенсационных выплат;

· затраты по заключению договоров страхования;

· прочие расходы по ведению страховых операций.

По статьям «Затраты по заключению договоров страхования» и «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаются соответственно расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, и расходы, связанные с осуществлением операций по видам страхования, иным, чем страхование жизни, аналогично порядку, предусмотренному при отражении затрат по договорам страхования жизни.

 


 

В разделе III отражаются:

· доходы и расходы, связанные с инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств страховщика;

· управленческие расходы;

· операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По статье «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

· проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

· вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

· вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

· суммы по регрессу;

· положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

· прочие операционные доходы.

По статье «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

· причитающиеся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;

· отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

· расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

· расходы по регрессу;

· вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

· прочие операционные расходы;

· внереализационные доходы и расходы. В заключении отчета показываются:

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· текущий налог на прибыль;

· другие налоги, производимые в соответствии с действующим законодательством из прибыли;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по ОМС(ф. № 2а-с) состоит из двух разделов:

раздел I «Обязательное медицинское страхование»;

раздел II «Прочие доходы и расходы».

В разделе I определяется результат операций по ОМС. В нем отражаются следующие показатели:

· страховые платежи, из них субвенции;

· доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по ОМС;

· расходы на оплату медицинских услуг;

· изменение резерва оплаты медицинских услуг;

· изменение запасного резерва;

· расходы на ведение дела;

· прочие доходы и расходы, связанные с операциями по ОМС;

· результат от операций по ОМС.

В разделе II отражаются:

· доходы и расходы по инвестициям средств резервов по ОМС;

· доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов;

· результат от инвестиций средств резервов по ОМС;

· доходы и расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по ОМС;

· операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями;

· внереализационные доходы и расходы;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· текущий налог на прибыль;

· другие налоги из прибыли;

· чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.

 


 

10. Аудит размещения страховых резервов

Особенности оказания страховых услуг и характер движения финансовых ресурсов в страховании приводят к тому, что в распоряжении страховой организации в течение некоторого срока оказываются временно свободные об обязательств средства, которые могут быть инвестированы в целях получения дополнительного дохода. Инвестирование страховщиком временно свободных средств достаточно жестко регулируется со стороны государства, поскольку страхователи объективно лишены возможности осуществлять контроль за тем, насколько грамотно страховая организация распорядится предоставленными ей средствами, чтобы не поставить под угрозу выполнение обязательств по договорам страхования. Одна из важных задач страховых организаций — соблюдение установленного порядка размещения страховых резервов. Данный порядок утвержден Приказом Минфина РФ «Правила размещения страховщиками страховых резервов» от 22 февраля 1999 г. № 16н. Указанные Правила устанавливают требования к активам, принимаемым в покрытие страховых резервов (кроме сформированных по обязательному медицинскому страхованию).

В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов:

· государственные ценные бумаги РФ;

· государственные ценные бумаги субъектов РФ;

· муниципальные ценные бумаги;

· векселя банков, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданную соответствующим уполномоченным органом; акции; облигации;

· жилищные сертификаты;

· инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, правила доверительного управления которых зарегистрированы в установленном порядке и инвестиционная декларация которых ограничивается соответствующими Правилам активами;

· вклады (депозиты) в банки, имеющие лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, условия выпуска и обращения которых утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в ЦБ РФ;

· сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, зарегистрированных в установленном порядке в ЦБ РФ;

· доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере, в учредительных документах которых не предусмотрено никаких правовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно короткие сроки; недвижимое имущество;

· депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

· дебиторская задолженность страхователей, перестрахователей, перестраховщиков, страховщиков и страховых посредников, платежи по которой ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты, не являющаяся просроченной и возникшая в результате операций страхования и перестрахования;

· денежная наличность; денежные средства на счетах в банках;

· иностранная валюта на счетах в банках;

· слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ;

· доля перестраховщиков в страховых резервах, являющихся резидентами РФ и имеющих лицензию на проведение страховой деятельности;

· доля перестраховщиков в страховых резервах, которые не являются резидентами Российской Федерации, имеют право в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого учреждено данное юридическое лицо, осуществлять перестраховочную деятельность и имеют рейтинг хотя бы одного из пяти международных рейтинговых агентств: A.M. Best Co., Standard & Poor's, Fitch IBCA, Moody's Investor Service, Weiss Research Inc. При этом присвоенный рейтинг в зависимости от рейтинговых классов указанных рейтинговых агентств должен быть не ниже:

· В+ по классификации рейтингового агентства A.M. Best Co.;

· ВВВ- по классификации рейтингового агентства Standard &Poor's;

· ВВВ- по классификации рейтингового агентства Fitch IBCA;

· ВааЗ по классификации рейтингового агентства Moody's InvestorService;

· В- по классификации рейтингового агентства Weiss ResearchInc.

В случае, если перестраховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют рейтинг нескольких из перечисленных рейтинговых агентств, каждый из присвоенных рейтингов должен удовлетворять представленным ограничениям на рейтинговый класс.

В покрытие страховых резервов не принимаются:

· акции, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков;

· отдельные квартиры;

· подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты;

· займы (кредиты), предоставленные физическим и юридическим лицам;

· вложения в интеллектуальную собственность;

· основные средства, за исключением объектов недвижимости;

· другие виды активов, не предусмотренные Правилами.

В целях обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат страховщики должны инвестировать страховые резервы на принципах диверсификации, ликвидности, возвратности и прибыльности.

Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. При этом должны соблюдаться установленные Правилами структурные соотношения активов и страховых резервов.

Структурные соотношения государственных и муниципальных ценных бумаг и резервов. Стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и стоимость муниципальных ценных бумаг в / общей сумме не должна превышать 30% от суммарной величины/ страховых резервов. В том числе стоимость государственных ценных бумаг одного субъекта РФ не должна превышать 15%, а стоимость муниципальных ценных бумаг одного органа местного самоуправления— 10%.

Структурные соотношения ценных бумаг, депозитов, долей участия в капиталах и фондах, паев и страховых резервов. Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, и векселей банков не должна превышать 40% от суммарной величины страховых резервов. Стоимость акций и облигаций, кроме государственных и муниципальных, не должна превышать 30% от суммарной величины страховых резервов.

Стоимость жилищных сертификатов, кроме государственных и муниципальных, не должна превышать 5% от величины страховых резервов.

Стоимость паев инвестиционных паевых фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления в общей сумме не должна превышать 5% от величины страховых резервов.

Суммарная стоимость долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и вкладов в складочный капитал товариществ на вере и стоимость ценных бумаг, не включенных в котировальный лист ни одним организатором торговли на рынке ценных бумаг, кроме паев инвестиционных паевых фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления, не должна превышать 10% от суммарной величины страховых резервов. В том числе суммарная стоимость ценных бумаг, прав собственности на долю в уставном капитале, средств в депозитах и депозитных сертификатах, а также в общих фондах банковского управления одного банка не должна превышать 15% величины резервов. В том числе стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и включенных в котировальный лист первого уровня хотя бы одним признанным организатором на рынке торговли ценных бумаг, не должна превышать 10%, а стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и не включенных в котировальный лист первого уровня, но включенных в котировальный лист второго уровня хотя бы одним организатором торговли на рынке ценных бумаг,— 5% от суммарной величины страховых резервов.

 


 

Структурные соотношения недвижимого имущества и страховых резервов. Стоимость недвижимого имущества не должна превышать 20% от величины страховых резервов по видам страхования жизни и 10% — от величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

В том числе максимальная стоимость одного объекта недвижимости не должна превышать 10% от величины резервов.

Структурные соотношения слитков золота и серебра и страховых резервов. Суммарная стоимость слитков золота и серебра не должна превышать 10% от величины резервов.

Структурные соотношения дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования и страховых резервов. Дебиторская задолженность страхователей, перестрахователей, перестраховщиков, страховщиков и страховых посредников в общей сумме не должна превышать 10% от величины страховых резервов.

Сумма депо премий по рискам, принятым в перестрахование, не должна превышать 10% от величины страховых резервов.

Структурные соотношения доли перестраховщиков в страховых резервах и страховых резервов. Суммарная величина доли перестраховщиков в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ, не должна превышать 60% от суммарной величины страховых резервов, за исключением РЗУ. В том числе суммарная доля перестраховщиков в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ — нерезидентов РФ не должна превышать 30%. В том числе суммарная величина доли одного перестраховщика в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ,-15%.

Кроме того, суммарная стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, не относящихся к расположенным на территории РФ, за исключением доли перестраховщиков в страховых резервах — нерезидентов РФ не должна превышать 20% от величины страховых резервов.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

· проверить соответствие размещения активов, покрывающихстраховые резервы, установленным Правилам;

· убедиться, что страховые резервы размещены на условиях диверсификации, ликвидности, прибыльности;

· убедиться, что вся сумма сформированных страховых резервов размещена на условиях установленных Правил; случаи не-доразмещения резервов отсутствуют;

· проверить правильность расчета дохода по инвестициям временно свободных средств страховых резервов и собственныхсредств страховой организации;

· проверить ведение аналитического учета по финансовым вложениям, соответствует ли учет финансовых вложений в организации ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям и т.п.).

По принятым ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

· наименование эмитента и название ценной бумаги;

· номер, серия и т.д.;

· номинальная цена;

· цена покупки;

· расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

· общее количество;

· дата покупки;

· дата продажи или иного выбытия;

· место хранения;

· выполняются ли условия отнесения активов к финансовым вложениям (согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью,в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.);

·правильность первоначальной и последующей оценок финансовых вложений;

· правильность использования способов оценки финансовых вложений при их выбытии (по средней первоначальной стоимости, по ФИФО);

· правильность расчета доли перестраховщиков (а также одного перестраховщика) в страховых резервах и соответствие данного размера установленным Правилам;

· достоверность заполнения отчета о размещении страховых резервов.

Отчет о размещении страховых резервов (ф. № 1-е) заполняется на основании данных аналитического учета по счетам учета финансовых вложений и других счетов, на которых учитываются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов. Активы, которые не удовлетворяют требованиям Правил размещения страховых резервов, в форме № 7-е не отражаются. Все данные, включенные в данный отчет, показываются за отчетный год и год, предшествующий отчетному. В последнем разделе отчета показывается финансовый результат от размещения активов, принимаемых в покрытие страховых резервов по страхованию жизни. В графах «доходы» и «расходы» показывается, соответственно, сумма доходов, полученная от размещения страховых резервов, и расходов, связанных с размещением страховых резервов.

В отчете о размещении страховых резервов по ОМС (ф. № 7а-с) отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих ОМС, утвержденным Постановлением Совмина — Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018. В частности, это могут быть государственные ценные бумаги РФ, государственные ценные бумаги субъектов РФ, муниципальные ценные бумаги, жилищные сертификаты, векселя банков, акции, облигации, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, денежная наличность и денежные средства на счетах в банках.

В случае, если активы расположены за пределами РФ, в специальном разделе пояснительной записки раскрываются следующие сведения:

· наименование юридического лица (банка, эмитента ценных бумаг, перестраховщика, перестрахователя), являющегося нерезидентом Российской Федерации;

· наименование активов (денежные средства на счетах и вклады в банке, векселя банка, эмиссионные ценные бумаги, дебиторская задолженность и требования, возникшие в результате операций перестрахования, депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере), расположенных за пределами Российской Федерации и принимаемых в покрытие страховых резервов;

· для банка, являющегося нерезидентом Российской Федерации, в котором страховая организация имеет денежные средства на счетах или вклады, а также векселя которого приобретены страховой организацией, указываются номер его лицензии на осуществление банковских операций, наименование уполномоченного органа, выдавшего лицензию;

· для эмитента (в том числе банка) ценных бумаг, являющегося нерезидентом Российской Федерации и ценными бумагами которого владеет страховая организация, указываются наименование фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, на которых допущены к обращению ценные бумаги этого эмитента, номер лицензии (разрешения) на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, наименование уполномоченного органа, выдавшего лицензию (разрешение) на осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.

 


 

11. Проверка платежеспособности страховой организации

Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния.

Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель маржи платежеспособности. Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативное соотношение между активами и принятыми ими страховыми обязательствами. Порядок расчета указанного соотношения установлен Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств» от 02 ноября 2001 г. № 90н. Указанное Положение определяет методику расчета маржи платежеспособности, про-

изводимого на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика.

Нормативное соотношение между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами именуется нормативным размером маржи платежеспособности — это величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Фактический размер маржи платежеспособности рассчитывается как сумма:

· уставного капитала;

· добавочного капитала;

· резервного капитала;

· нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет;

· уменьшенная на сумму:

· непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет;

· задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал;

· собственных акций, выкупленных у акционеров;

· нематериальных активов;

· дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни равен произведению 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент. Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в этом резерве к величине указанного резерва.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, рассчитывается на основании данных о страховых премиях (взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. Равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент. Первый показатель — показатель, рассчитываемый на основе страховых премий (взносов) (за предшествующие 12 месяцев); равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной на сумму страховых премий, возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) указанных договоров и отчислений от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат (за предшествующие 36 месяцев); равен 23% от 1/3 суммы: страховых выплат, произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период; и изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы: страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период; изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период, к сумме (не исключая доли перестраховщиков): страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период; изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,5, в целях расчета он принимается равным 0,5, если он больше 1, то принимается равным 1.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховой организации, осуществляющей страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.

Фактический размер маржи платежеспособности не должен быть меньше нормативного размера. В случае, если на конец от-

четного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер менее чем на 30%, в составе годовой бухгалтерской отчетности в Федеральную службу страхового надзора представляется для согласования план оздоровления финансового положения. Приказом Росстрахнадзора от 24 октября 1996 г. №02-02/21 утверждены Примерный план оздоровления финансового положения страховой организации и Указания по его составлению и оформлению.

Поэтому на заключительном этапе непосредственно процесса аудита аудиторы проверяют соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, оценивают достоверность данных, включенных в форму № 6-с «Отчет о платежеспособности». Безусловно, квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчете нормативного показателя маржи платежеспособности по рисковым видам страхования и по страхованию жизни (оборотов по счетам 92 «Страховые премии (взносы)», 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 95 «Страховые резервы»), а также в расчете фактического размера маржи платежеспособности (остатков на балансовых счетах 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 04 «Нематериальные активы», учета задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал, учета дебиторской задолженности).

Ретроцессионер — перестраховщик, принимающий риск в дальнейшее перестрахование от ретроцедента.

Ретроцессия — процесс дальнейшей передачи ранее принятых в перестрахование рисков (авт.).

Цедент — страховщик, принявший на страхование риск и передавший его в перестрахование.

Ретроцедент — перестраховщик, принявший в перестрахование риск и передающий его другому перестраховщику.