Экономическая энциклопедия

Российская библиотека

About Guides FAQs

Screen

Profile

Layout

Direction

Menu Style

Cpanel

Теория и методология аудита - Аудит расчетов с подотчетными лицами

Индекс материала
Теория и методология аудита
Цели, задачи, принципы проведения аудита
Виды аудита
Виды аудита по назначению
Услуги, сопутствующие аудиту
Права и обязанности аудитора и аудируемой организации
Регулирование аудиторской деятельности, ответственность аудиторов
Аудиторские стандарты
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Понимание деятельности экономического субъекта
Договор в аудиторской деятельности
Планирование аудита
Аудиторский риск
Существенность в аудите
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
Методы аудиторской проверки
Аудиторские доказательства. Документирование
Искажения бухгалтерской отчетности
Процедуры на заключительной стадии аудита
Понятие аудиторского отчета и аудиторского заключения
Виды аудиторского заключения и их содержание
Аудит кассовых операций
Аудит операций на счетах в банке
Аудит денежных документов и денежных средств в дороге
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит основных средств
Аудит нематериальных активов
Аудит материальных ценностей
Аудит МЦ. Продолжение
Аудит расчетов
Все страницы

 

8.4. Аудит расчетов с подотчетными лицами

При проведении аудита расчётов с подотчётными лицами аудитор руководствуется Постановлением КМУ "О нормах возмещения затрат на командировку в границах Украины и за границу" от 23.04.99 № 663 и Постановлением КМУ от 06.09.2000 № 1398 о внесении изменений в вышеуказанное Постановление КМУ.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соблюдения правил сдачи авансов; контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов; проверка правильности использование подотчетных сумм и оформления документов, добавленных к авансовым отчетам, а также своевременности возвращения неизрасходованных сумм. Кроме того, задачей аудита является: выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения затрат.

Источниками аудита являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Сальдо по этому счету может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отображаются развернуто: дебетовое сальдо — в составе оборотных активов, кредитовое сальдо — в составе обязательств предприятия. Аудитор проверяет, подало ли подотчетное лицо на протяжении трех дней по возвращении из командировки или после выполнения поручения авансовый отчет об использовании подотчетных сумм; приложены ли к авансовому отчету: удостоверение на командировку, оформленное в установленном порядке (с отметками об убытии и прибытии), железнодорожный и прочие билеты, копии товарных чеков, приемочные акты или расписки лиц, которые приняли от подотчетного лица приобретенные ценности и т.п.

Авансовый отчет бухгалтерия проверяет как с точки зрения правильности его оформления и арифметических подсчетов, так и по сути, то есть правильность и законность затраты каждой суммы, указанной в отчете. О результатах проверки делается запись на бланке авансового отчета, после чего последний утверждает руководитель предприятия. Остаток неиспользованных сумм подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия.

На дебете счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" группируют суммы, которые выдаются в подотчет, и отображают задолженность лиц:

• д-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами";

• к-т счета 30 "Касса".

На кредите счета 372 учитывают суммы выполненных затрат (на основе авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов). Например, использованные деньги на командировку на семинар общехозяйственного характера будет записан в:

• д-т счета 92 "Административные затраты";

• к-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если деньги выдавались в подотчет на приобретение некоторых хозяйственных материалов, запасных частей, канцелярских материалов и есть подтверждение этих затрат документами, то делают такую запись:

• д-т счета 201 "Сырье и материалы";

• д-т счета 207 "Запасные части";

• д-т счета 22 "Малоценные и быстроизнашиваемые предметы";

• к-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если работник занимался сбытом продукции, будучи в командировке:

• д-т счета 93 "Затраты на сбыт";

• к-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

На возвращённый остаток неиспользованных сумм подотчетным лицом:

• д-т счета 30 "Касса";

• к-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудитору следует установить, определен ли круг лиц, которые имеют право получать подотчетные суммы. Далее аудитор требует сдача в бухгалтерию авансовых отчетов. К лицам, которые не отчитывались за полученные в подотчёт деньги, применяют мероприятия по погашению задолженности из начисленной заработной платы или через суд или прокуратуру. Кроме того, аудитор выясняет, не ли было случаев выдачи авансов при наличии задолженности за предварительно полученные суммы или выдачи денег лицам, которые не числятся в штате. Также следует проверить, не выдавался ли аванс в размере, который значительно превышает потребность.

Из выручки выдавать аванс в подотчет не разрешается. Аудитор сверяет аналитический и синтетический учет по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами", потом начинает сплошную проверку документов.

Размер суточных затрат для командировки по Украине изменился 12 сентября 2000 г.

Суточные необходимо определять так:

• начиная с 12.09.2000 г. — 18 грн. (в случае, если в счета отелей не включенные затраты на питание), 14 грн. 40 коп., 10 грн. 80 коп., 7 грн. 20 коп. (если в счета отелей включенные затраты на одно-, двух- или трехразовое питание соответственно).

Срок командировки определяется руководителем, но может составлять не большее 30 календарных дней в Украине, 60 дней — за границу.

Кроме того, при наличии подтверждающих документов возмещаются затраты на проезд туда и обратно (в том числе багаж); на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт одежды, белья, обувь), но не большее 10 % суточных за все дни проживания; на бронирование мест в отелях до 50 % стоимости места; на служебные телефонные переговоры — по согласованию с руководителем.

Затраты на проезд в мягком вагоне, в каютах 1-4 группы тарифных ставок на судах морского флота, в каютах 1-2 категории на судах речного флота и самолетом І класса возмещаются с разрешения руководителя предприятия в соответствии с предоставленными проездными документами. В других случаях возмещаются затраты на проезд транспортом общего пользования (кроме такси).

Работникам, которые находятся в командировке свыше установленных норм компенсации затрат при командировках возмещаются также затраты на оплату НДС за приобретенные проездные документы, пользование в поездах постельным бельем и найм жилого помещения.

За период временной нетрудоспособности лицу, которое было в командировке, выплачивается помощь по больничным листам, дни которых не включаются в срок командировки.

Руководителям предприятий предоставлено право в случаях, если размер затрат на служебные командировки известен заранее, проводить оплату указанных затрат с согласия лиц, которые едут в командировку, без представления оправдательных документов. Расчет выданной суммы, под­писаный руководителем предприятия, сохраняется в бухгалтерии предприятия. Удостоверение на командировку подается в бухгалтерию без отчета.

Порой допускают составление бестоварных документов относительное заготовительных операций и фальсифицированных документов, которые оформляют оплату разных работ внештатным работникам (работы фактически выполнялись или выполнялись в незначительном объеме). В данном случае следует проверить наличие акта приема-сдачи выполненных работ и сравнить его данные с фактическим объемом выполненных работ в действительности.

На практике случаются нарушения операций, связанных с закупками сельскохозяйственных продуктов и сырья. Поэтому аудитору следует тщательно проверить авансовые отчеты заготовителей и приложенные к ним закупочные квитанции, приемочные акты, сведения закупок и т.п.. Аудиторы сопоставляют копии квитанций относительно номеров, дат, цены и суммы. Если имеются сомнительные документы, выезжают на место или посылают письменный запрос.